Утром - деньги, вечером - стулья,
или налоговый учет малоценки, оплаченной до 01.07.04 г.
ВОПРОС:В июне 2004 г. мы перечислили аванс за 4 мобильных телефона (по 500 грн. каждый, без НДС), которые планируем использовать в хозяйственной деятельности в течение полутора лет. Оприходовали их в июле 2004 г. Можем ли мы включить расходы на эти телефоны в состав валовых?
ОТВЕТ: На сегодняшний день ответить на Ваш вопрос непросто. На наш взгляд, безопаснее учитывать мобильные телефоны по-старому, т. е. относить их к 4-й группе ОФ и амортизировать. Увеличивать состав валовых расходов на стоимость таких приобретений по крайней мере рискованно, ведь в нормативке порядок увеличения балансовой стоимости основных фондов (далее - ОФ) расписан уж больно расплывчато.
Но сперва немного истории. Действительно, Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 01.07.04 г. № 1957-IV (далее - Закон № 1957) изменил пп. 8.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), и сейчас материальные ценности, предназначенные для использования в хоздеятельности предприятия, со сроком службы более 365 дней и стоимостью менее 1000 грн. не считаются ОФ. Расходы на закупку таких предметов нужно включать в валовые и учитывать по правилам п. 5.9 Закона о прибыли.
ГНАУ полагает, что эти правила работают с 01.07.04 г, хотя сам Закон вступил в силу 30.07.04 г. (тогда он был опубликован в газете "Голос Украины" (см. письмо ГНАУ от 01.09.04 г. № 16809/7/15-1117)). Таким образом, мобильные телефоны оплатили до вступления в силу последних веяний налогового учета (01.07.04 г.), а оприходовали и будут вводить в эксплуатацию после этой даты.
Вот тут-то и начинается самое интересное. Как известно, телефоны, купленные после 01.01.03 г. и до появления стоимостного ограничения (1000 грн.), относили к 4-й группе ОФ, а ГНАУ считает, что увеличение балансовой стоимости групп 2 - 4 осуществляется по факту оприходования объектов (см. письмо от 21.04.03 г № 3859/6/15-1116).
Стало быть, уплаченный Вами аванс, перечисленный в июне 2004 г., еще не стал расходами на приобретение ОФ и балансовую стоимость 4-й группы ОФ во ОО квартале не увеличивал. Ну а сделать это по факту оприходования телефонов в июле 2004 г. тоже нет оснований, ведь по пп. 8.2.1 Закона о прибыли такие телефоны - уже не ОФ и расходы на их приобретение в балансовую стоимость группы 4 ОФ также не попадают.
В результате путь для них один - валовые расходы! И все бы хорошо, если бы не пп. 11.2.1 Закона о прибыли, согласно которому, если предприятие приобретало аппараты у резидента (обычного плательщика налога на прибыль), валовые расходы следовало показать еще в июне 2004 г. А в июне, как вы понимаете, такие телефоны попадали под определение ОФ и отражать валовые расходы оснований не было. Вот такая получается нестыковочка. Но это не главный источник сложностей.
На грустные мысли наводит п. 1 р. 00 Закона № 1957-IV, который дает нам понять, что амортизировать можно расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением или сооружением ОФ. То есть законодатель допускает, а вероятно, и настаивает на применении так называемого правила первого события для формирования балансовой стоимости ОФ. В итоге, можно предположить, что увеличивать балансовую стоимость группы 4 ОФ на расходы по приобретению мобилок нужно было еще в июне 2004 г. - по факту перечисления аванса. А в этом случае надеяться на валовые расходы, ясное дело, нет смысла.
--------------------------------
* Мы указали на ту трактовку расходов на приобретение, которой придерживаются специалисты редакции. Но этот вариант далеко не единственный, есть еще несколько.
“Все о бухгалтерском учете”, № 93 (1004), 7 октября 2004 г.