Форма № 1ДФ:
каждый квартал что-то новенькое

Отчитавшись за первые два квартала текущего года, субъекты хозяйствования уже успели привыкнуть к новой отчетной форме по НДФЛ — Налоговому расчету ф. № 1ДФ. И даже постоянно появляющиеся "новшества" по ее заполнению, которые ежеквартально обнародует ГНАУ, перестали удивлять. Ведь иначе и не может быть, учитывая несовершенство разработанного ГНАУ порядка по составлению этой формы (далее - Порядок № 451). Поэтому прежде чем приступить к заполнению расчета за очередной квартал, следует ознакомиться с очередными разъяснениями ГНАУ.

Предлагаемая ниже подборка ответов на самые распространенные вопросы читателей поможет вам быстро и без ошибок заполнить Налоговый расчет ф. № 1ДФ за III квартал. Напоминаем: предельный срок представления этого расчета в органы ГНС - 9 ноября (вторник).

ВОПРОС: 1. Какими документами следует руководствоваться при заполнении Налогового расчета ф. № 1ДФ?

2. Предприятие выплачивает заработную плату регулярно (в срок, установленный коллективным договором). В каком порядке следует заполнять графы 3 и 4 Налогового расчета ф. № 1ДФ?

3. На предприятии заработная плата выплачивается с нарушением сроков, установленных коллективным договором. В каком порядке следует заполнять графы 3 и 4 Налогового расчета ф. № 1ДФ?

4. К заработной плате работницы предприятия (одинокой матери, самостоятельно воспитывающей двоих несовершеннолетних детей) начиная с июля 2004 года ежемесячно применяются два вида льгот:

- "детская" - 184,50 грн.,

- дополнительная "общая" - 61,50 грн.

Как в этом случае следует заполнять Налоговый расчет ф. № 1ДФ?

5. Предприятие в течение квартала приобретало у физических лиц (не СПД) сельскохозяйственную продукцию. Продавцы предъявляли справки местных советов о том, что продукция выращена на земельных участках, предоставленных им для ведения личного крестьянского хозяйства, и размер таких участков не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая). НДФЛ не удерживался. Необходимо ли информацию о таких выплатах отражать в Налоговом расчете ф. № 1ДФ?

6. Как правильно предприятию отразить в Налоговом расчете ф. № 1ДФ покупку недвижимости у физического лица - не СПД? Кто в данном случае обязан уплачивать налог с доходов?

7. Необходимо ли предприятию отражать в Налоговом расчете ф. № 1ДФ пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста? Как правильно заполнить расчет, если в июле работница еще находилась в отпуске по уходу за ребенком, а с августа уже работает и получает заработную плату?

1. На сегодняшний день таких документов (основных) пять. И при составлении расчета бухгалтеру желательно иметь их под рукой. Нашим читателям не составит труда найти у себя эти документы.

2. Графа 3. В гр. 3 "Сумма выплаченного дохода (грн. коп.)" следует отражать сумму дохода, фактически выплаченного в отчетном квартале. При этом Порядком № 451 (п. 3.3) предусмотрена особенность заполнения гр. 3 для тех субъектов хозяйствования, которые выплачивают зарплату "в установленные сроки" (регулярно, без задержки).

Нюанс

Сумма зарплаты, начисленная за последний месяц отчетного квартала и подлежащая выплате в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена как фактически выплаченная в гр. 3 Налогового расчета ф. № 1ДФ за отчетный квартал.

Обратите внимание! Эта особенность распространяется исключительно на доходы в виде заработной платы.

Таким образом, в гр. 3 Налогового расчета ф. № 1ДФ за III квартал должны быть отражены:

- налогооблагаемые доходы, фактически выплаченные в III квартале (в т. ч. зарплата июля и августа);

- заработная плата, начисленная за сентябрь 2004 года, которая выплачена в установленные сроки в октябре.

Сумму выплаченного дохода следует отражать полностью, без вычета НДФЛ, взноса в Пенсионный фонд и взносов в фонды ОГСС.

Графа 4. В то же время для НДФЛ, рассчитанного из зарплаты последнего месяца отчетного квартала, такого нюанса не предусмотрено. Согласно Порядку № 451 (п. 3.5) в гр. 4 "Сумма удержанного налога перечисленного (грн. коп.)" следует отражать фактическую сумму перечисленного налога в бюджет.

Таким образом, соответствия между показателями граф 3 и 4 не может быть. Однако на сегодняшний день имеются разъяснения ГНАУ, доведенные до сведения налогоплательщиков Письмом № 8001 (жаль только, что соответствующие изменения не внесены в Порядок № 451). Согласно указанным разъяснениям тем субъектам хозяйствования, которые своевременно выплачивают заработную плату, в Налоговом расчете за отчетный квартал следует отражать и зарплату последнего месяца отчетного квартала, и рассчитанный из нее НДФЛ.

С учетом разъяснений ГНАУ: в гр. 4 Налогового расчета ф. № 1ДФ за III квартал должны быть отражены:

- НДФЛ, фактически перечисленный в бюджет в III квартале (в т. ч. из зарплаты июля и августа);

- НДФЛ, рассчитанный из заработной платы сентября, который перечислен в бюджет в установленные сроки в октябре.

ПРИМЕР 1

Работник работает на предприятии с 02.08.04 г., размер его ежемесячной заработной платы составляет 1 000 грн. (НДФЛ -125,45 грн.). Кроме того, ежемесячно, до 20-го числа следующего месяца, ему выплачивают плату за аренду автомобиля в размере 100 грн. (НДФЛ - 13 грн.). Зарплата на предприятии выплачивается регулярно (в срок, установленный коллективным договором).

Налоговый расчет ф. № 1ДФ за III квартал на такого работника должен быть заполнен следующим образом.

Фрагмент

3. Графа 3. В гр. 3 "Сумма выплаченного дохода (грн. коп,)" следует отражать все налогооблагаемые доходы, фактически выплаченные в III квартале 2004 года (п. 3.3 Порядка № 451).

Сумму выплаченного дохода следует отражать полностью, без вычета НДФЛ, взноса в Пенсионный фонд и взносов в фонды ОГСС.

Графа 4 "Сумма удержанного налога перечисленного (грн. коп.)" заполняется аналогично, здесь отражается сумма НДФЛ, фактически перечисленная в бюджет в III квартале 2004 года (п. 3.5 Порядка № 451).

Нюанс

Не забудьте о правиле, установленном пп. 8.1.2 Закона № 889: из налогооблагаемых доходов, которые начислены, но пока не выплачены налогоплательщику, НДФЛ все равно следует перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

ПРИМЕР 2

Размер ежемесячной заработной платы работника составляет 500 грн. (НДФЛ с учетом "общей" налоговой социальной льготы - 54,73 грн.). В III квартале была выплачена заработная плата за июнь и июль.

Налоговый расчет ф. № 1ДФ за III квартал на такого работника должен быть заполнен следующим образом.

Фрагмент

4. Прежде всего напомним, о какой дополнительной льготе идет речь.

Дополнительная "общая" льгота является новым видом льгот, который введен Законом № 1780 задним числом (с 01.01.04 г.)* для тех налогоплательщиков, которые имеют детей в возрасте до 18 лет и при этом:

- являются одинокой матерью или одиноким отцом, опекуном, попечителем;

- содержат ребенка-инвалида;

- детей у них трое и более.

Дополнительная "общая" льгота предоставляется одновременно с "детской" льготой.

В рассматриваемом случае возможны два варианта заполнения ф. № 1ДФ.

Вариант 1. Заполнить только одну строку Налогового расчета ф. № 1ДФ.

Обоснование данного варианта.

В соответствии с Порядком № 451 (пп. 3.6.1) о каждом признаке дохода физического лица следует заполнять только одну строку с обязательным заполнением гр. 2 "Идентификационный номер".

Исключения, когда при одном признаке дохода заполняется несколько строк, установлены только для двух случаев:

- если налогоплательщик в течение отчетного квартала увольнялся и вновь принимался на работу на то же предприятие;

- если налогоплательщик в разных месяцах отчетного квартала пользовался разными видами налоговых социальных льгот (например, в июле и августе одинокой матери предоставлялись льготы одного вида: "детская" - код 02 и дополнительная "общая" -код 04, а в сентябре - льгота другого вида: обычная "общая" - код 01).

В рассматриваемом же случае (когда во всех месяцах квартала применялись льготы одного вида) заполнять две строки расчета просто не имеет смысла, поскольку:

- на общую сумму льгот ("детской" и дополнительной "общей") ежемесячно уменьшали один объект - заработную плату;

- разделить этот объект на части, к каждой из которых применялась своя льгота, невозможно.

Вариант 2.

Можно заполнить одну строку формы полностью, указав в гр. 8 код одной льготы - 02, а вторую строку частично (только графы 1, 2, 5), с указанием в гр. 8 кода другой льготы - 04. Однако такое частичное заполнение, во-первых, не предусмотрено Порядком № 451, во-вторых, не имеет резона.

По нашему мнению, более целесообразным и логичным является вариант 1. Но налоговая, как вы знаете, не всегда придерживается логики. А поскольку принимать расчеты будут ГНИ на местах, РЕКОМЕНДУЕМ вам узнать мнение своей налоговой инспекции (вдруг они захотят увидеть заполненными не одну, а две строки расчета).

ПРИМЕР 3

Выплата зарплаты осуществляется на предприятии регулярно (в срок, установленный коллективным договором).

Имеется следующая информация:

Ежемесячный размер заработной платы работницы Ивановой (одинокой матери, самостоятельно воспитывающей двоих несовершеннолетних детей; идент. номер - 1577889999) составляет 900 грн.

В соответствии с Законом № 1780 одинокая мать, воспитывающая двоих детей в возрасте до 18 лет, имеет право на получение:

- "детской" льготы в размере 92,25 грн. на каждого ребенка, если ее заработная плата не превышает двойного предельного льготируемого размера - 1 020 грн. (510 грн. х х 2);

- дополнительной "общей" льготы в размере 61,50 грн., если ее заработная плата также не превышает 1 020 грн.

Вышеуказанные льготы предоставлялись работнице во всех месяцах отчетного квартала.

Рассчитаем размер НДФЛ за месяц с учетом применения льгот:

13 % (900 грн. - (18 грн. + 9 грн. + 4,5 грн.) -
- 2 х 92,25 грн. - 61,50 грн.) = 80,93 грн.

Ежемесячный размер заработной платы работницы Петровой (одинокой матери, самостоятельно воспитывающей одного несовершеннолетнего ребенка; идент. номер -1357628789) составляет 500 грн. В июле и августе ей предоставлялись "детская" и дополнительная "общая" льготы, а в сентябре - только обычная "общая" льгота (так как работница вышла замуж и утратила статус одинокой матери).

Сумма НДФЛ из зарплаты июля и августа - по 42,74 грн., из зарплаты сентября -54,73 грн.

Налоговый расчет ф. № 1ДФ за III квартал на таких работниц должен быть заполнен следующим образом.

Фрагмент

5. Да, необходимо, но только начиная с отчетности за III квартал. Поясним почему. Для этого восстановим цепочку развития событий.

С 30.03.04 г. вступил в силу Закон № 1594, согласно которому задним числом (с 01.01.04 г.) освобождены от обложения НДФЛ доходы граждан от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на земельных участках, предоставленных гражданам:

- для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

- строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебных участков);

- ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Данное освобождение от налогообложения предусмотрено специально добавленным в Закон № 889 подпунктом - 4.3.36.

05.05.04 г. ГНАУ в Письме № 8001 пояснила, что доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на указанных выше земельных участках, не являются объектом налогообложения и в Налоговом расчете ф. № 1ДФ не отражаются. Такая позиция ГНАУ полностью соответствует нормам Порядка № 451.

При составлении формы № 1ДФ за II квартал субъекты хозяйствования так и поступали.

Что касается доходов от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на других земельных участках, то они облагаются налогом и согласно Письму № 8001 отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с указанием кода признака дохода - 14.

С 02.10.04 г. вступил в силу Приказ № 500, который внес изменения в приложение к Порядку № 451. В частности, в Справочник признаков доходов введен отдельный код - 53 "Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции (пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона)". При этом указана дата начала действия признака - "30.03.2004".

Означает ли это, что доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, которые не облагаются НДФЛ в соответствии с пп. 4.3.36 Закона № 889, необходимо было отражать в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за II квартал 2004 года? И что в таком случае субъектам хозяйствования делать теперь - подавать уточняющий расчет?

Уверены, что нет. Повторимся, Приказ № 500 вступил в силу только с 02.10.04 г. и его нормы обратного действия во времени не имеют.

А вот при заполнении Налогового расчета за III квартал субъектам хозяйствования, выплачивающим указанные доходы, уже придется, руководствуясь измененной редакцией приложения к Порядку № 451, отражать их суммы в этой отчетности.

ПРИМЕР 4

Рассмотрим ситуацию, приведенную в вопросе, используя условные показатели. Предположим, что в течение III квартала предприятие приобретало сельхозпродукцию у двух физических лиц, которым было выплачено соответственно 600 грн. и 800 грн. НДФЛ согласно пп. 4.3.36 Закона № 889 не удерживался.

Налоговый расчет ф. № 1ДФ за III квартал на таких физических лиц должен быть заполнен следующим образом.

Фрагмент

6. Предприятие в рассматриваемом случае не является налоговым агентом, и ему не следует отражать информацию о данных выплатах в Налоговом расчете ф. № 1ДФ. Поясним, почему это так.

Законом № 889 (пп. 4.2.6) предусмотрено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается часть доходов от операций с недвижимым имуществом, размер которой определяется согласно ст. 11 этого же Закона. Однако указанная статья вступит в силу только с 01.01.05 г. (пп. 22.1.5 Закона № 889).

Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи недвижимости, в 2004 году не облагается НДФЛ.

В то же время не забудьте о нормах ГК (ст. 657), согласно которым договор купли-продажи земельного участка, жилого дома (квартиры) и другого недвижимого имущества заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации. При нотариальном удостоверении договора купли-продажи недвижимости физическому лицу придется уплатить госпошлину в размере 1 % от суммы договора, но не менее 1 НМДГ (ст. 3 Декрета № 7-93).

А вот с 2005 года доход от продажи недвижимости будет облагаться НДФЛ, при этом ставка налога и объект налогообложения будут зависеть от многих факторов: даты приобретения, вида, площади недвижимости, количества продаж в течение года.

Но даже с 2005 года предприятие не будет являться налоговым агентом при приобретении недвижимости у физических лиц. НДФЛ будет уплачиваться или физическим лицом самостоятельно, или же удерживаться нотариусом (ст. 11 Закона № 889).

7. В соответствии с Законом № 889 (пп. 4.3.1) в состав общего месячного или годового облагаемого налогом дохода НЕ включается сумма компенсаций и страховых выплат, получаемых налогоплательщиком согласно закону из фондов общеобязательного государственного социального страхования, кроме выплат, связанных с временной потерей трудоспособности.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, является страховой и компенсационной выплатой на время нахождения застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком и не связано с временной потерей трудоспособности (ст. 34 и 42 Закона № 2240).

Таким образом, при выплате пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста работодателю не следует удерживать НДФЛ и по таким выплатам он не является налоговым агентом.

Напомним, что согласно Закону № 889 (пп. "б" п. 19.2) форму № 1ДФ должны представлять только налоговые агенты. И в самом Порядке № 451 (п. 1.2) указано, что его нормы распространяются исключительно на налоговых агентов.

Поэтому суммы пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста в настоящее время не следует отражать в Налоговом расчете ф. № 1ДФ. Заметим, что ГНАУ считает точно так же (Письмо № 8001).

Внимание! В то же время согласно Приказу № 500 с 2005 года сведения о таком пособии уже необходимо будет отражать в форме № 1ДФ с кодом признака дохода - 22.

ПРИМЕР 5

Рассмотрим ситуацию, приведенную в вопросе, используя условные числа. При этом допустим, что в III квартале работница получала такие доходы:

- июль - 91 грн.** (пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, НДФЛ не удерживался);

- август - 500 грн. (заработная плата, НДФЛ с учетом "общей" НСЛ - 54,73 грн.);

- сентябрь - 500 грн. (заработная плата, НДФЛ с учетом "общей" НСЛ - 54,73 грн.).

Предположим, что выплата зарплаты осуществляется на предприятии регулярно (в срок, установленный коллективным договором).

Налоговый расчет ф. № 1ДФ за III квартал на такую работницу должен быть заполнен следующим образом.

Фрагмент

______________

* Сам Закон № 1780 вступил в силу с 08.07.04 г.

** С 01.05.04 г. пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста установлено в размере 91 грн. в месяц (Постановление № 51).

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

2. Закон № 1594 - Закон Украины от 04.03.04 г. № 1594-IV "О внесении изменений в статью 4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" (относительно налогообложения доходов личных крестьянских хозяйств).

3. Закон № 1780 - Закон Украины от 15.06.04 г. № 1780-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".

4. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями и дополнениями.

5. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

6. Декрет № 7-93 - Декрет КМУ от 21.01.93 г. № 7-93 "О государственной пошлине", с изменениями.

7. Постановление № 51 - постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.06.04 г. № 51 "О внесении изменений в бюджет Фонда на 2004 год".

Инна Шевченко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей