О правомерности проведения контрольно-ревизионной
службой проверок правильности бюджетных возмещений НДС
В адрес Предприятия поступило уведомление (отправитель - контрольно-ревизионный отдел):
"Контрольно-ревизионный отдел на основании п. 2 Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" уведомил Предприятие о проведении проверки правильности бюджетных возмещений налога на добавленную стоимость за период ________________.
Начало ревизии XX.XX.04 г."
Плановая комплексная проверка на Предприятии уже проводилась в 2004г.
Просим предоставить правовую помощь и направить в адрес Предприятия правовое заключение, в котором осветить следующие вопросы:
1) правомерность требований контрольно-ревизионного отдела;
2) основания, по которым Предприятие имеет возможность не допустить контрольно-ревизионный отдел к проведению проверки;
3) указать орган, в который должна быть подана жалоба об отмене указанного уведомления.
Исходя из анализа норм действующего законодательства на предмет правомерности проверок правильности бюджетных возмещений НДС органами контрольно-ревизионной службы, приходим к выводу, что проведение такой проверки основано лишь на нормах ст. 101 Закона Украины от 2711.03 г. N 1344 “О государственном бюджете на 2004 год” и ст. 9 Указа Президента Украины от 23.06.04 г. N 671 “О неотложных мерах по повышению эффективности взимания НДС”.
Считаем, что данные нормы не являются достаточным основанием для проведения плановой выездной проверки субъекта предпринимательской деятельности и противоречат ныне действующим в Украине нормативно-правовым актам, а поэтому у руководства предприятия есть основания для недопущения должностных лиц контрольно-ревизионного отдела к проведению проверки.
В обоснование своей точки зрения хочу привести следующие аргументы.
Согласно ч. 2 ст. 19 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины.
Статус, функции и правовые основы деятельности органов контрольно-ревизионной службы определены Законом Украины от 26.01.93 г. N 2939 “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине”. Указанный закон не относит к функциям контрольно-ревизионной службы проведение проверок правильности бюджетных возмещений НДС, соответствующие полномочия должностным лицам органов КРС не предоставлены. Поэтому проведение такой проверки будет являться нарушением норм данного закона и Конституции Украины.
Что касается ст. 101 Закона “О государственном бюджете на 2004 год”, то ее нормы противоречат ст. 113 Бюджетного кодекса Украины, предусматривающей полномочия органов государственной контрольно-ревизионной службы по соблюдению бюджетного законодательства. Статья 113 Бюджетного кодекса не предоставляет работникам КРО права на проведение проверки правильности бюджетного возмещения НДС.
Кроме того, проведение такой проверки противоречит нормам Указа Президента Украины от 23.07.98 г. N 817 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности”.
Учитывая то, что в уведомлении КРО ссылается на п. 2 этого Указа Президента, приходим к выводу, что на предприятии планируется проведение плановой выездной проверки. Но этот же пункт предусматривает, что плановая выездная проверка проводится не чаше одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.
Как указано выше, проведение проверок правильности бюджетных возмещений НДС не входит в компетенцию отдела контрольно-ревизионной службы.
Кроме того, как указано в вопросе, плановая комплексная проверка уже проводилась в 2004 г., что является основанием для недопущения должностных лиц КРО к проведению внеочередной проверки. Законом “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине” также предусмотрено (ч. 2 ст. 11), что по инициативе контрольно-ревизионной службы ревизия или проверка предприятия учреждения, организации может проводиться не чаще одного раза в год.
Также следует отметить, что согласно ч. 2 ст. 5 Указа Президента “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности”, контролирующие органы имеют право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности только в пределах их компетенции, определенной частью первой этой статьи. Как предусмотрено ч. 1 ст. 5 данного Указа, органы государственной контрольно-ревизионной службы имеют право проводить проверки относительно бюджетных займов, займов и кредитов, гарантированных средствами бюджетов, целевого использования дотаций и субсидий, других бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также должного исполнения государственных контрактов, проавансированных за счет бюджетных средств.
Таким образом, проведение проверки правильности возмещения НДС выходит за пределы компетенции органов КРС.
При этом обращаем внимание, что согласно п. 2 ч. 1 ст. 10 Закона Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине”, контрольно-ревизионным отделам предоставляется право приостанавливать расходные операции на счетах в банках и других финансовых учреждениях в случаях, когда руководство объекта, на котором необходимо провести ревизию или проверку, препятствует работнику государственной контрольно-ревизионной службы выполнять свои обязанности.
Частью 2 п. 3 Порядка приостановления и восстановления расходных операций предприятий, учреждений, организаций на счетах в банках по представлению органов КРС в Украине, утвержденного приказом Главного контрольно-ревизионного управления от 11.05.02 г. N 117 установлено, что препятствованием работнику органа государственной контрольно-ревизионной службы выполнять свои обязанности могут быть действия или бездеятельность руководства объекта, на котором необходимо провести ревизию или проверку, которые обусловили (обуславливают) невозможность выполнения должностными лицами органов государственной контрольно-ревизионной службы
на протяжении более одного рабочего дня своих служебных обязанностей, связанных с проведением на законном основании ревизии или проверки, в частности: неправомерное недопущение владельцем или его уполномоченным представителем ревизоров к ревизии или проверке; непредъявление на их письменное требование необходимых для проведения ревизии или проверки бухгалтерских или других документов и т.д.
Кроме того, согласно ст. 164-2 Кодекса об административных правонарушениях, за препятствование работникам КРУ в проведении ревизий и проверок на руководителя Вашего предприятия может быть наложен административный штраф в размере от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Поскольку в данном случае отсутствуют законные основания для проведения проверки, считаем, что вышеуказанные меры ответственности не могут быть применены. Решения о приостановлении расходных операций и о наложении административного взыскания могут быть обжалованы в судебном порядке.
В любом случае решение о допущении или недопущении к проверке должностных лиц КРО должно приниматься руководством предприятия.
В случае принятия решения о недопущении к проверке рекомендуем воспользоваться прилагаемым проектом ответа контрольно-ревизионному отделу. Полагаем, что в данном случае жалобу об отмене уведомления подавать не следует, необходимо направить письмо КРО с обоснованием причин недопущения к проверке.
Приложение.
Проект ответа
контрольно-ревизионному отделу.
Начальнику_______________
__________________________________________________________________________________________________получило от контрольно-
(указывается предприятие)
ревизионного отдела __________________________________________________________ уведомление о проведении XX.XX.04 г. проверки правильности бюджетных возмещений НДС и сообщает следующее.
Согласно ч. 2 ст. 19 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины.
Статус, функции и правовые основы деятельности органов контрольно-ревизионной службы определены Законом Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине”. Указанный Закон не относит к функциям контрольно-ревизионной службы проведение проверок правильности бюджетных возмещений НДС, соответствующие полномочия должностным лицам органов КРС не предоставлены. Поэтому проведение такой проверки будет являться нарушением норм данного закона и Конституции Украины.
Кроме того, проведение такой проверки противоречит нормам Указа Президента Украины от 23.07.98г. № 817 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности”.
Поскольку в Вашем уведомлении есть ссылка на п. 2 данного Указа Президента, мы приходим к выводу, что на предприятии планируется проведение плановой выездной проверки. Но этот же пункт предусматривает, что плановая выездная проверка проводится не чаще одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.
Как указано выше, проведение проверок правильности бюджетных возмещений НДС не входит в компетенцию отдела контрольно-ревизионной службы.
Кроме того, напоминаем, что плановая комплексная проверка нашего предприятия уже проводилась в_________2004 г., что является основанием для недопущения должностных лиц КРО к проведению внеочередной проверки. Законом “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине” также предусмотрено (ч. 2 ст. 11), что по инициативе контрольно-ревизионной службы ревизия или проверка предприятия учреждения, организации может проводиться не чаще, чем один раз в год.
Также следует отметить, что согласно ч. 2 ст. 5 Указа Президента “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности”, контролирующие органы имеют право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности только в пределах их компетенции, определенной частью первой этой статьи. Как предусмотрено ч. 1 ст. 5 данного Указа, органы государственной контрольно-ревизионной службы имеют право проводить проверки относительно бюджетных займов, займов и кредитов, гарантированных средствами бюджетов, целевого использования дотаций и субсидий, других бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также должного исполнения государственных контрактов, проавансированных за счет бюджетных средств.
Таким образом, проведение проверки правильности возмещения НДС выходит за пределы компетенции органов КРС.
Учитывая вышеизложенное, и руководствуясь ст. 19 Конституции Украины, ч. 5 ст. 19 Хозяйственного кодекса Украины, мы приходим к выводу, что проведение на нашем предприятии проверки правильности возмещения НДС Вашим органом противоречит требованиям действующего законодательства, и поэтому мы вынуждены не допустить работников контрольно-ревизионного отдела к проведению указанной проверки.
Отказывая в возможности проведения проверки на нашем предприятии, хотим Вас заверить, что мы готовы к плодотворному сотрудничеству с органами контрольно-ревизионной службы на основе обоюдного соблюдения норм действующего законодательства.
С уважением,
(руководитель предприятия)______________________________________________________________________________________________
Адвокат бухгалтера - № 19 (73), октябрь 2004 г.
Подписной индекс 23311