Как учитывать отчисления в пользу профсоюзов

ВОПРОС: Можно ли включать в состав валовых расходов отчисления в профсоюзные организации?

ОТВЕТ: Сначала разберемся, о каких именно отчислениях идет речь. Согласно ст. 44 Закона Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" от 15.09.99 г. № 1045-XIV (далее - Закон о профсоюзах) работодатели обязаны отчислять денежные средства первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу в размере, указанном в коллективном договоре и трудовых соглашениях, но не менее 0,3% фонда оплаты труда. Там же сказано, что предприятия могут отразить эти суммы в валовых расходах.

И все же главное в Законе о профсоюзах - обязательность отчислений и их минимальный размер, ведь этот Закон поможет устанавливать правила налогового учета. Их регламентируют только законы по вопросам налогообложения, в данном случае - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Последний, к сожалению, прямо не разрешает относить такие отчисления к валовым расходам.

ГНА Украины в письме от 31.05.02 г. № 3396/6/15-1216 по этому поводу писала: так как профсоюзы являются неприбыльными организациями, то, решая вопросы с отнесением вышеназванных отчислений к валовым расходам, нужно руководствоваться пп. 5.2.2 Закона о прибыли. Напомним: согласно ему в состав валовых расходов попадают суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в бюджеты, в неприбыльные организации, определенные п. 7.11 указанного Закона, в размере, составляющем не менее 2% и не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года. Правда, в 2004 году даже эти суммы в налоговом учете учитывать нельзя - п. 50 ст. 80 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. № 1344-IV приостановил действие пп. 5.2.2 Закона о прибыли. То есть по логике специалистов ГНАУ в этот период отчисления профсоюзам вообще обойдут стороной валовые расходы.

Мы с таким утверждением не согласны и готовы привести аргументы в защиту своей позиции. В Законе о прибыли содержатся нормы, которые помогут отстоять валовые расходы. Но будьте бдительны: это не пп. 5.2.5 Закона о прибыли. Он касается налогов, сборов и обязательных платежей согласно Закону Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-XII. А профсоюзные отчисления, несмотря на их обязательность, не имеют признаков налогового платежа и отсутствуют в приведенном Законе.

Мы считаем, что в этой ситуации предприятиям пригодится общеупотребляемый пп. 5.2.1 Закона о прибыли. Он позволяет включить в состав валовых суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда (с учетом ограничений, установленных п.п. 5.3 - 5.8). Судите сами: "дань" в пользу профсоюзов не добровольная, а обязательная, экономить на ней противозаконно. Она касается отношений с наемными работниками, поэтому прямо связана с хозяйственной деятельностью предприятия и ее следует показывать в составе валовых расходов не по пп. 5.2.2, а по пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

Дополнительное подтверждение находим и в последнем абзаце пп. 7.11.7 Закона о прибыли. В перечне доходов профсоюзов, которые освобождены от налогообложения, законодатели отделили профсоюзные отчисления от безвозвратной помощи и добровольных пожертвований, тем самым подтвердив их особый статус.

Если же работодатель отдаст профсоюзу больше, чем записано в коллективном договоре, то здесь действительно начинает работать пп. 5.2.2 Закона о прибыли, на который ссылаются налоговики. Подчеркнем еще раз: в нем упоминаются только добровольные отчисления в неприбыльные организации. А сумма превышения по сути таковой и является, и ей можно предоставить место в расходах (но не в текущем году!) в размере не менее 2% и не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года.

Бухгалтерский и налоговый учет отчислений в пользу профсоюза в 2004 году представлен в таблице.

Таблица

“Все о бухгалтерском учете”, № 70 (981), 29 июля 2004 г.

Документи що посилаються на цей