Сколько стоят льготы,
Или порядок заполнения Формы № 1-ПП

Вот и подходит время сдачи Отчета "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности". Иначе говоря, несколько видоизмененной формы № 1-ПП, порядок заполнения которой утвержден приказом № 419. Он вместе с комментарием опубликован в газете "Все о бухгалтерском учете" № 79 за 2004 год. А теперь мы, как и обещали, более подробно рассмотрим особенности заполнения этой формы.

Но прежде напомним, когда и кто ее подает.

Когда

Обновленную форму № 1 -ПП предоставляют в налоговую по месту регистрации в срок, установленный для квартальной налоговой отчетности. То есть по итогам III квартала - не позднее 9 ноября текущего года.

Кто

1) налогоплательщики - юридические лица;

2) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые по законодательству обязаны удерживать и уплачивать налоги;

3) физические лица - плательщики НДС.

И даже если вы льготами не пользовались, форму № 1-ПП все равно необходимо подавать, поставив в ней прочерки.

Ну а те, кто имел льготы, заполняют ее нарастающим итогом за 9 месяцев в тысячах гривен без десятичных знаков. Так что, если сумма льгот окажется менее 500 грн., она в форму № 1-ПП не попадет.

Что должно быть в отдельных графах формы № 1-ПП, вам поможет разобраться наша таблица 1.

Таблица 1

Таков общий механизм для всех видов льгот. В то же время у НДСных свои особенности - ведь порядок их отражения в форме № 1 -ПП в корне изменился.

НДСные льготы в Форме № 1-ПП

Итак, обладающие ими должны будут провести "расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на добавленную стоимость из-за получения льгот... путем применения алгоритмов", определенных Правилами учета НДС (п. 1.5 данных Правил).

Несмотря на то что последние довольно подробно описывают порядок расчета НДСных льгот, плательщикам НДС, чтобы заполнить форму № 1-ПП, придется изрядно потрудиться.

Правда, предложенные там формулы дают, мягко говоря, не совсем правильный результат. Так, к примеру, определяя сумму льгот при применении нулевой ставки, налогоплательщик, помимо суммы НДС, которую он уплатил бы, если бы не было льгот, указывает в форме № 1 -ПП еще и сумму входного НДС, подлежащего возмещению. Но ведь если бы не было льготы, то в общем случае и о возмещении не было бы и речи! Однако, как говорится, сверху видней. Поэтому пользоваться алгоритмами из Правил учета НДС придется всем.

В качестве льготных НДСных в форме № 1-ПП выступают операции:

1) по поставке товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС или не являющихся объектом налогообложения;

2) по импорту товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

3) по поставке товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке;

4)связанные с возвратной (залоговой) тарой;

5) по поставке товаров (работ, услуг) сельхозпредприятиями, которые руководствуются п. п. 11.21 и 11.29 Закона о НДС;

6) осуществляемые налогоплательщиками, использующими специальные режимы налогообложения:

- во исполнение международных соглашений;

- для предприятий, расположенных на территориях специальных экономических зон, территорий приоритетного развития и выполняющих соответствующие проекты;

- установленные для технопарков.

Как рассчитать сумму льгот по перечисленным операциям, рассказывают Правила учета НДС. Остановимся на этом подробнее.

Отражение в Форме № 1-ПП операций поставки товаров
(работ, услуг), освобожденных от налогообложения
и не являющихся объектом налогообложения

Алгоритм расчета льгот по таким операциям один для всех, кроме банков и страховщиков, для которых в Правилах учета НДС свои формулы.

Остальные же налогоплательщики проводят расчет по формуле:

СП = (V_{пост.зв.} – (V_{придб.з податком} + V_{придб.без податку})) х 20%,

где: СП - сумма льгот;

V_{пост.зв} - объемы операций поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС и не являющихся объектом налогообложения;

V_{придб.з податком} - объемы товаров (работ, услуг), приобретенных и импортированных с НДС (независимо от периода проведения таких операций)для осуществления в отчетном периоде льготируемых операций;

V_{придб.без податку} - объемы товаров (работ, услуг), приобретенных и импортированных без НДС (независимо от периода проведения операций) для осуществления в отчетном периоде льготируемых операций.

Что касается операций, не являющихся объектом налогообложения, то, по нашему мнению, расчет делают только по тем из них, которые относятся к операциям поставки, то есть показаны в строке 3 декларации по НДС. Правда, в расчете не участвуют операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд (пп. "в", пп. 4.2.13 Правил учета НДС), хотя в Справочнике льгот они и названы. И еще на один нюанс обращаем ваше внимание: содержащийся в пп. 4.2.13 перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, по которым не рассчитывают сумму льгот, можно дополнить. Так, мы полагаем, что туда также относятся операции по выпуску и погашению ценных бумаг, поскольку на основании п. 1.6 Закона о прибыли они на этом этапе не товары.

И еще: в Правилах учета НДС нет того случая, когда результат по формулам отрицательный. А ведь такое вполне возможно. Возьмем традиционную вексельную операцию. Предприятие, получив вексель за ранее отгруженные товары (или тот же НДСный), решает продать его за деньги банку. Обычно это возможно только с дисконтом. Значит, стоимость приобретения векселя превысит продажную.

Что делать? Мы считаем, что в подобной ситуации льготной поставки в форме № 1 -ПП не фиксируют.

А теперь наш числовой пример.

Пример 1.

Предприятие за 9 месяцев текущего года продало товаров на сумму 680 тыс. грн., в т. ч. НДС - 60 тыс. грн. Из них:

- книг отечественного производства (освобожденных от налогообложения) - на 200 тыс. грн.;

- вексель (полученный по индосаменту) за 120 тыс. грн. Стоимость приобретения книг - 100 тыс. грн. (без НДС),

транспортные расходы по их доставке - 12 тыс. грн., в том числе НДС - 2 тыс. грн.

Стоимость приобретения векселя - 110 тыс. грн.

Накладные расходы (аренда помещения, коммунальные услуги), связанные с реализацией, составили 13950 грн. (в т. ч. НДС - 2325 грн.). Их распределили следующим образом:

- книги (в периоде их продажи) - 4500 грн., в том числе НДС - 750 грн.;

- вексель (в периоде его продажи) - 2700 грн., в том числе НДС - 450 грн.;

- товары, облагаемые НДС (в периоде их продажи), - 6750 грн., в том числе НДС - 1125 грн.

Определяем сумму льгот, которую нужно записать в графу 5 формы № 1 -ПП:

1) по проданным книгам:

СП = (200000 - (100000 + 12000 + 4500)) х 20% = 16700 (грн.).;

2) по проданному векселю:

СП = (120000 - (110000 + 2700)) х 20% = 1460 (грн.). Как отразить эту операцию в форме № 1 -ПП, показано в таблице 2.

Таблица 2

Операции по поставке товаров (работ, услуг),
облагаемых НДС по нулевой ставке

По единой формуле рассчитывают объем льгот налогоплательщики, которые занимаются:

- экспортными операциями с денежными расчетами;

- международными перевозками и другими операциями, облагаемыми по нулевой ставке согласно п. 6.2 Закона о НДС;

- операциями, по которым установлен отдельный порядок налогообложения (нулевая ставка) в соответствии с международными соглашениями.

Причем в форме № 1 -ПП фиксируют не только суммы льгот из-за применения нулевой ставки, но и суммы НДС, подлежащие возмещению "непосредственно из таких операций".

Таким образом, сумму льгот определяют по формуле:

СП = (V_{пост.нуль}-V_прид.) х 20%,

где: СП - сумма льгот;

V_{пост.нуль} - объемы поставки товаров (работ, услуг), облагаемой по нулевой ставке (соответствующие подстроки строки 2 декларации по НДС);

V_прид.- объемы товаров (работ, услуг), приобретенных и импортированных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке.

Сумму льгот в связи с возмещением НДС находят так:

СП = ПК,

где: ПК - сумма входного НДС, уплаченного/начисленного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при операциях, облагаемых по нулевой ставке. Как рассчитывают сумму льгот при нулевой ставке, рассмотрим на примере экспорта.

Пример 2.

В отчетном периоде предприятие экспортировало товары на общую сумму 300 тыс. грн., из них за деньги - на 200 тыс. грн., а по бартеру - на 100 тыс. грн.

Стоимость приобретения экспортированных за деньги товаров (приобрели в предыдущем году) - 180 тыс. грн., в том числе НДС - 30 тыс. грн., отгруженных по бартеру, - 60 тыс. грн., в том числе НДС - 10 тыс. грн.

Определяем сумму льгот:

1) при экспорте, когда нерезидент рассчитывается деньгами:

СП = (200000 - (180000 - 30000)) х 20% = 10000 (грн.);

2) сумма НДС, подлежащая возмещению из-за применения нулевой ставки, - 30000 грн.;

3) при экспорте в рамках бартерного контракта: СП = (100000 - 60000) х 20% = 8000 (грн.).

Форму № 1-ПП надо заполнить так, как показано в таблице 3 (номера граф соответствуют номерам граф таблицы 2).

Таблица 3

Импорт товаров, освобожденных от НДС,
и уменьшение базы налогообложения на стоимость ввозвратной тары

Эти две операции объединяют две аналогичные и достаточно простые формулы расчета суммы льгот.

Так, ввозимые в Украину товары - объект налогообложения (п. 3.1 Закона о НДС). Если же они, согласно Закону о НДС или другим нормативным актам, освобождены от таможенного НДС, то определяют суммы данного налога, не внесенного в госбюджет. Делают это по формуле:

СП_{імп.т.п.} = V_імп х 20%,

где: СП_{імп.т.п.}- сумма льготы;

V_{імп.т.п.} - объем импортированных товаров.

Что касается второй операции, то, как известно, поставщик по п. 4.6 Закона о НДС стоимость возвратной (залоговой) тары в базу налогообложения не включает. При этом в графе 11 налоговой накладной он указывает стоимость такой тары.

Тогда сумму льгот определяют по формуле:

СП_тари = В_{звор.тари} х 20%,

где: СП_тари - сумма льготы;

В_{звор.тари} - стоимость тары, указанная в налоговой накладной. А сейчас по традиции наш пример.

Пример 3.

В течение отчетного периода предприятие:

- ввезло в Украину нефть сырую на общую сумму 300 тыс. грн.;

- реализовало продукцию, упакованную в возвратную тару, залоговая стоимость которой 25 тыс. грн.

Рассчитываем суммы льгот:

С_імп.т.п = 300000 х 20% = 60000 (грн.);

СП_тари = 25000 х 20% = 5000 (грн.).

В таблице 4 (номера граф которой соответствуют номерам граф таблицы 2) вы увидите, как эти суммы отражают в форме № 1 -ПП.

Таблица 4

Специальный режим уплаты и использования сумм НДС,
установленный для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(п. п. 11.21,11.29 Закона о НДС)

Как вы знаете, сумма НДС, которую должны уплачивать в бюджет сельхозпроизводители за операции по поставке молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах (за исключением поставки молока, мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям), остается в распоряжении сельхозпроизводителей (п. 11.21 Закона о НДС).

Сумму льгот в этом случае рассчитывают так:

СП = ПЗ_{декларацій},

где: ПЗ_{декларацій} - строка 23.2 (колонка Б) сокращенных деклараций по НДС.

Так же определяют сумму льгот и сельхозпроизводители, руководствующиеся п. 11.29 Закона о НДС.

Если же у сельхозпроизводителя в спецдекларациях за отчетный период заполнена строка 21, то такие операции в форме № 1 -ПП не фиксируют.

А мясомолокоперерабатывающие предприятия в форме № 1-ПП показывают сумму НДС к уплате (строка 23.2 сокращенной декларации по НДС), которую они перечисляют на отдельные счета сельхозпроизводителей в виде дотаций.

Перейдем к примеру.

Пример 4.

Сельхозпредприятие в отчетном периоде реализовало молоко и молочную продукцию, произведенную в собственных цехах. За этот период в спецдекларациях по НДС № 1 в строках 23.2 задекларированы 15 тыс. грн., которые предприятие перечисляет на спецсчет. Из них на приобретение племенных ресурсов и на ветеринарные мероприятия пошло 10 тьс.грн.

Что должно быть показано у сельхозпредприятия з форме № 1-ПП, подскажет таблица 5 (номера ее граф соответствуют номерам граф формы № 1-ПП и таблицы 2).

Таблица 5

Мы уверены: благодаря нашей консультации вы быстро заполните отчет и вовремя его сдадите.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от27.11.03 г № 1344-IV.

2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3. Приказ № 419 - приказ ГНАУ и Госкомстата Украины "Об утверждении формы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость с целью усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины" от 23.07.04 г. № 419/453.

4. Приказ № 604 - приказ Минфина Украины "О бюджетной классификации и ее введении" от 27.12.01 г. № 604.

5. Правила учета НДС - Правила учета налога на добавленную стоимость для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденные приказом ГНАУ и Госкомстата Украины от 23.07.04 г. № 419/453.

“Все о бухгалтерском учете”, № 99 (1010), 25 октября 2004 г.

Документи що посилаються на цей