КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
Нове в обліку зобов'язань
розпорядників бюджетних коштів
Наказом ДКУ від 09.08.04 р. № 136 затверджений новий Порядок обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України (далі - Порядок). I, незважаючи на те що він набуває чинності лише з 01.01.05 р., уважаємо за доцільне вже сьогодні розглянути основні зміни, що вносяться в облік зобов'язань, і прокоментувати їх.
Виділимо особливість у введенні нового порядку: вона полягає в спрощенні процедури реєстрації зобов'язань, а також у необхідності обліку всіх зареєстрованих зобов'язань, у тому числі і небюджетних.
3 01.01.05 р. реєстрації в органах казначейства підлягатимуть зобов'язання за власними надходженнями бюджетних установ у межах доходів, що фактично надійшли.
У Порядку дається визначення небюджетної заборгованості. Слід мати на увазі, що небюджетна заборгованість може зменшуватися тільки за рахунок списання її згідно з Наказом № 73 або за рішенням суду.
Розпорядники бюджетних коштів мають право брати бюджетні зобов'язання в межах, указаних в табл. 1.
Таблиця 1
| Бюджетні зобов'язання |
Наказ від 09.08.04 р. № 136 |
Наказ від 19.10.2000 р. № 103 |
| За загальним фондом |
У межах бюджетних асигнувань, установлених кошторисом (планом використання бюджетних коштів) |
У межах кошторисних призначень |
| За спеціальним фондом |
У межах фактичних надходжень за власними надходженнями і бюджетними асигнуваннями |
У межах фактичних надходжень доходів |
Як бачимо з таблиці, обсяг бюджетних зобов'язань, узятих установою за спеціальним фондом протягом року, тепер повинен знаходитися не тільки в межах річних кошторисних призначень (у розрізі окремих складових спеціального фонду), але й у межах фактичних надходжень.
Одне з важливих нововведень - суворе регламентування часу подання реєстру зобов'язань до відповідних органів казначейства. Цей термін становить 3 робочих дні з моменту виникнення зобов'язань. Слід сказати, що новим Порядком не встановлена відповідальність розпорядників бюджетних коштів у разі перевищення терміну подання документів для реєстрації до казначейства, тому які за цим можуть настати санкції, поки що не відомо.
Необхідно відзначити три ключових моменти в обліку фінансових зобов'язань, а саме:
1) визначений термін реєстрації фінансових зобов'язань в органах казначейства: протягом 3 робочих днів з дня виникнення, але не пізніше останнього робочого дня місяця;
2) реєстр фінансових зобов'язань не подається, і відповідно його форма новим Порядком не передбачена;
3) підставами для реєстрації є платіжне доручення, заповнене відповідно до додатка № 3 до Порядку, і підтвердні документи.
Для наочності всі ці моменти відображені в табл. 2.
Таблиця 2
Облік фінансових зобов'язань
| Показники |
Згідно з наказом від 09.08.04 р. № 136 |
Згідно з наказом від 19.10.2000 р. № 103 |
| 1 |
2 |
3 |
| Термін подання документів про взяття фінансового зобов'язання |
Протягом 3 робочих днів з моменту виникнення фінансових зобов'язань |
Не визначений (виняток становлять окремі фінансові зобов'язання: зарплата, стипендія, витрати на службові відрядження тощо. Термін реєстрації, установлений для них: протягом 3 днів з дня виникнення) |
| Перелік документів, необхідних для реєстрації фінансових зобов'язань |
- Первинні документи, що підтверджують факт виникнення фінансового зобов'язання (рахунок, накладні, чек, акт виконаних робіт тощо; - платіжне доручення (додаток № 3 до Порядку) |
- Реєстр фінансових зобов'язань розпорядників бюджетних коштів (додаток № 2 до Порядку); - документи, що підтверджують взяття зобов'язання (договір, угода тощо); - первинні документи, що підтверджують факт виникнення фінансового зобов'язання (рахунок, накладні, чек, акт виконаних робіт тощо); - платіжне доручення; - довідка про суми фінансових зобов'язань (додаток № 5 до Порядку) |
Бюджетні фінансові зобов'язання, зареєстровані в органах казначейства і не погашені станом на 31.12.04 р., підлягатимуть перереєстрації.
Підставою для такої перереєстрації, згідно з п. 2.7 нового Порядку, послужать платіжні доручення, надані розпорядниками коштів. Ще раз акцентуємо увагу на зразку заповнення платіжного доручення, наведеному в додатку № 3 до Порядку, а конкретніше - на рядку "Призначення платежу": у ньому обов'язково треба буде вказувати реєстраційний номер бюджетного зобов'язання і код оплати.
Погашення фінансових зобов'язань може відбуватися як автоматично - у календарній послідовності, так і (за рішенням бюджетної організації) відповідно до графіка погашення.
У разі зняття зобов'язань з обліку процедура їх зняття залишається колишньою, тобто необхідно буде подати:
- реєстр, у якому сума зобов'язання проставляється зі знаком "мінус";
- підтвердні документи.
Колишніми залишаються причини відмови працівників органів казначейства в реєстрації бюджетних зобов'язань і повернення реєстру:
- неналежне оформлення реєстру, платіжного доручення;
- відсутність підтвердних документів;
- недотримання вимог чинного законодавства.
Усі особливості обліку бюджетних зобов'язань у розрізі складових спеціального фонду об'єднані в окремий пункт нового Порядку - п. 3. При прочитанні цього пункту слід звернути увагу на основні його моменти:
1) з набуттям чинності нового Порядку облік зобов'язань ведеться за всіма групами спеціального фонду в розрізі всіх його складових та відповідно зі зведеними показниками спеціального фонду кошторису. Нагадаємо, що п. 3.3 Порядку № 103 передбачав виняток: облік не вимагалося вести за власними надходженнями розпорядників (спеціальними коштами, сумами за дорученням, іншими власними надходженнями);
2) сума зобов'язань та/або фінансових зобов'язань не повинна перевищувати не тільки кошторисних призначень, як було визначено Порядком № 103, але й фактичних надходжень коштів.
Особливістю в обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів бюджетів місцевого самоврядування є подання організаціями (установами) до органів казначейства Реєстру-розпорядження на виділення коштів з бюджетів місцевого самоврядування для погашення бюджетних фінансових зобов'язань розпорядників бюджетних коштів (додаток № 4 до Порядку). У зазначеному Реєстрі містяться відомості як про взяті зобов'язання в розрізі кожної програми і рахунка, так і про фінансові зобов'язання і дані платіжного доручення.
З уведенням Порядку ще більше зросте відповідальність розпорядників бюджетних коштів за дотримання всіх норм законодавства з обліку зобов'язань. Так, п 8.2 цього документа визначено, що в разі виявлення у розпорядника коштів на кінець року небюджетних зобов'язань (небюджетної кредиторської заборгованості) органи Державного казначейства матимуть право застосувати до такого порушника заходи, передбачені Бюджетним кодексом України та іншими нормативно-правовими актами, а також подати відомості про це до органів КРУ.
На підставі даних бухгалтерського обліку за загальним і спеціальним фондами державного і місцевих бюджетів органами Держказначейства в установлені терміни направлятиметься інформація про наявність фінансових зобов'язань розпорядників бюджетних коштів (додаток № 6 до Порядку).
Дані бухгалтерського обліку органів Держказначейства звіряються з відповідними даними звітів розпорядників бюджетних коштів.
На закінчення нашого огляду зазначимо, що в наступних номерах тижневика ми детально розповімо про порядок заповнення нових форм з обліку зобов'язань.
Перелік документів
1. Наказ № 103 - наказ ДКУ від 19.10.2000 р. № 103 "Про затвердження Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства", зі змінами.
2. Наказ № 136 - наказ ДКУ від 09.08.04 р. № 136 "Про затвердження Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України".
3. Лист № 07-06/402-2209 - лист ДКУ від 22.03.01 р. № 07-06/402-2209 "Роз'яснення до Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства".
Наталія Севастьянова,
заступник начальника управління,
головний бухгалтер