Штрафи за неподання
декларації про валютні цінності
ПИТАННЯ: Підприємство помилково не подало за II, III і IV квартали 2002 року декларації про валютні цінності, що є за межами України (частка в статутному капіталі). Починаючи з I кварталу 2003 року і по сьогодні такі декларації своєчасно подаються до податкової інспекції та територіального відділення НБУ.
З 09.09.04 р. податкова інспекція проводила перевірку на підприємстві і нарахувала штрафні санкції за недекларування валютних цінностей у трьох кварталах 2002 року у вигляді штрафу в розмірі 17 грн. за кожний день порушення починаючи з III кварталу 2002 року і закінчуючи днем початку перевірки.
- чи правильно розрахована сума штрафної санкції?
ВІДПОВІДЬ: Ні, неправильно.
Аргументація
Ми вже сказали, що сума штрафів у даній ситуації нарахована неправильно. Аргументацію почнемо із загальних положень.
Терміни подання декларації
Декларування валютних цінностей суб'єктами підприємницької діяльності - резидентами України первісне було введене Указом № 319. Пунктом 1 Указу встановлювалося, що декларації повинні подаватися щоквартально. Більш конкретно про терміни подання декларації сказано в п. 3 Наказу № 207: декларації про валютні цінності подаються в терміни, передбачені для квартальної та річної бухгалтерської звітності.
Таким чином, "валютна" декларація за квартал повинна бути подана не пізніше 25-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (п. 3 Наказу № 207, п. 5 Порядку № 419). Виняток із цього правила встановлений лише для спільних підприємств з іноземними інвестиціями: такі підприємства подають квартальні декларації про валютні цінності на п'ять днів раніше, тобто до 20-го числа (п. 3 Наказу № 207).
Штрафи
Невиконання вимог про терміни декларування валютних цінностей спричиняє фінансову відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 1 НМДГ (тобто 17 грн.) за кожний день порушення (п. 2.7 Положення № 49). Штрафні санкції застосовуються у кожному випадку порушення. Застосовувати такі санкції уповноважені органи ДПС.
Кому не загрожують штрафи
Зазначимо, що підприємства, у яких немає валютних цінностей і майна за межами України, звільняються від відповідальності за несвоєчасне подання декларації (п. 2.7 Положення № 49). Іншими словами, якщо резидент із запізненням подав декларацію, у якій заповнений тільки V розділ (нагадаємо, що цей розділ носить інформаційний характер), порушення термінів подання декларації не спричинить фінансових санкцій. ДПАУ дотримується тієї ж думки (п. 5 Листа № 15657).
Що вважати порушенням термінів?
Порядок застосування штрафних санкцій у разі декларування валютних цінностей виписаний, треба визнати, недостатньо детально. Зокрема, не зовсім зрозуміло, що слід уважати періодом порушення при недотриманні термінів декларування. Деякі роз'яснення із цього питання дає лист ДПАУ від 29.07.04 р. № 14170/7/23-5317 (опублікований у цьому номері тижневика), однак він стосується тільки тих випадків, коли валютні цінності знаходяться за межами України довше встановлених термінів і повинні бути повернені.
Ситуацій, коли цінності або майно знаходяться за межами України і термінів для їх повернення не встановлено, цей лист не торкається. Але ж це якраз наш випадок. Тому давайте розберемося самостійно.
Аналіз ситуації
Підприємство не подало декларації про валютні цінності за кордоном (частка в статутному капіталі) за II, MI, IV квартали 2002 року. Тобто в наявності три епізоди порушення валютного законодавства, із цим ніхто не сперечається.
Потім підприємство показало ті ж валютні цінності в декларації за I квартал 2003 року (припустимо, це сталося 2 квітня 2003 року). Таким чином, порушення валютного законодавства було припинене в день здачі декларації за I квартал 2003 року.
Отже, у цій ситуації штрафні санкції повинні нараховуватися так:
- за неподання декларації за II квартал 2002 року - з 26.07.02 р. по 01.04.03 р. (до дня здачі декларації за I квартал 2003 року). Кількість днів порушення - 250;
- за неподання декларації за III квартал 2002 року - з 26.10.02 р. по 01.04.03 р. (до дня здачі декларації за I квартал 2003 року). Кількість днів порушення - 158;
- за неподання декларації за IV квартал 2002 року - з 26.01.03 р. по 01.04.03 р. (до дня здачі декларації за I квартал 2003 року). Кількість днів порушення - 66;
- загальна кількість днів порушення - 474;
- сума штрафу становитиме: 474 дн. х 17 грн. = = 8 058 грн.
Терміни давності
А тепер хотілося б звернути увагу на такий важливий момент, як терміни давності для застосування вказаної фінансової санкції.
Відомі 1 095 днів, передбачені ст. 15 Закону № 2181, до порушень, пов'язаних з поданням декларації за валютними цінностями, не застосовуються. Адже цей термін діє при нарахуванні зобов'язань і штрафів за несплату податків та зборів.
Неподання або несвоєчасне подання декларації за валютними цінностями є порушенням установлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності (ч. 1 ст. 238 ГК). Штраф, що накладається за неподання декларації, являє собою адміністративно-господарську санкцію. А як указано в ст. 250 ГК, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до господарюючого суб'єкта протягом 6 місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через рік з дня порушення встановлених правил ведення господарської діяльності, якщо інше не передбачене законом.
"Інше" не передбачене, оскільки нормативні документи, що стосуються порушення порядку і термінів декларування валютних цінностей, з приводу термінів для застосування штрафів нічого не говорять. Значить, повинні застосовуватися загальні положення ст. 250 ГК.
Висновки
Згідно зі ст. 250 ГК фінансові санкції могли бути застосовані:
- за неподання декларації за II квартал 2002 року - у період з 26.07.02 р. до 26.07.03 р.;
- за неподання декларації за III квартал 2002 року - у період з 26.10.02 р. до 26.10.03 р.;
- за неподання декларації за IV квартал 2002 року - у період з 26.01.03 р. до 26.01.04 р.;
У даній ситуації, на нашу думку, терміни для застосування фінансових санкцій, застережені ст. 250 ГК, на момент податкової перевірки давно минули.
Рішення ДПІ про нарахування штрафних санкцій, з яким ви не згодні, можна оскаржити в адміністративному порядку (протягом 30 календарних днів з моменту отримання повідомлення-рішення) або в суді (п. 5.2 Закону № 2181).
Зверніть увагу на те, що термін для адміністративного оскарження становить 30 календарних днів, а не десять, оскільки нараховане податковими органами зобов'язання не пов'язане з порушенням податкового законодавства.
Перелік документів
1. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами".
2. Указ № 319 - Указ Президента України від 18.06.94 р. № 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами".
3. Наказ № 207 - наказ Мінфіну від 25.12.95 р. № 207 "Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами".
4. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419.
5. Положення № 49 - Положення про валютний контроль, затверджене постановою Правління НБУ від 08.02.2000 р. № 49.
6. Лист № 15657 - лист ДПАУ від 08.10.03 р. № 15657/7/23-5317 "Щодо надання роз'яснення з окремих питань валютного законодавства".
Тетяна Ноур,
юрист фірми "Баланс-Клуб"