Путешествия по цветным коридорам..,
или как ГНАУ будет предварительно проверять
НДСные декларации

(Вместо комментария к приказам ГНАУ от 03.09.04 г. № 515 и от 12.08.04 г. № 471)

Сначала был Указ № 671... В нем Президент отметил, что в Украине наблюдается тенденция к снижению эффективности уплаты НДС. Для улучшения ситуации он дал массу поручений. И тут понеслось... Признаемся, налогоплательщики сразу ощутили перемены. Вспомнить хотя бы поголовную инвентаризацию плательщиков НДС, изменения в расчете НДСных льгот для формы 1-ПП, требования подавать копии книг приобретения/продажи, декларацию в электронном виде. "А какие основания?" - спрашивали вы. До недавнего времени их не существовало. Сейчас же вашему вниманию представлены два приказа ГНАУ: № 471 и № 515 плюс Формы и методы налогового менеджмента. Сразу заявим: упомянутые приказы - руководство к действию для налоговых инспекторов. И своей масштабностью они поражают. Да и немудрено: в них прописан чуть ли не каждый шаг для инспекторов, как "окрасить" каждого налогоплательщика (цвета разнообразные: от зеленого до красного) и потом предварительно рассмотреть их декларации. Ознакомиться с названными документами, безусловно, стоит и всем плательщикам НДС, дабы знать, чего ожидать. Ну, что ж, приступим.

Плательщик НДС, не беспокойся!
Теперь тебя будут с вниманием сопровождать... по коридору

Тем необычным терминам ("зеленый коридор", "желтый коридор", "налоговое поведение" и т. д.), которые мы слышали от встревоженных читателей, звонивших нам на консультационную линию еще полтора месяца назад, наконец дали определения и пояснения. Сделал это Порядок распределения и его неразрывные составляющие-приложения 7.1 - 7.5. Документ, о котором идет речь, в принципе, внутренний, т. е. написан для контролирующих органов (в Минюсте приказ № 471, утвердивший названный Порядок, не зарегистрирован). Однако в нем есть информация, которая заинтересует и налогоплательщиков. Ведь оттого, к какой категории внимания отнесут субъекта хозяйственной деятельности (далее - СХД) или его декларацию по НДС, зависит не только сама возможность и сроки возмещения НДС, но и то, какой подход будет у налоговой (и других служб) к тому или иному плательщику НДС, т. е. - его сопровождение. Оно будет выражаться в:

а) просветительской работе (предоставлении консультаций по телефону, проведении практикумов, круглых столов и др.) - для категории 1 и других;

б) кабинетном аудите деклараций по НДС и при необходимости - обращении представителей ГНИ с просьбой представить им документы налогового и/или бухгалтерского учета* (книги учета продажи/приобретения товаров (работ, услуг), налоговые накладные, финансовую отчетность, перечень кредиторов и дебиторов е суммами задолженностей и пр. - см. п. 3.18 приложения 7.2) - для категории 2.

Примечание.

Правда, элемент "желтого коридора" - камеральную проверку с пожеланиями видеть у себя на столе соответствующие документы - могут устроить и СХД, отнесенному к категории 1. Это светит, если при допроверочном анализе декларации будут установлены нарушения;

в) постоянном наблюдении путем обязательного выездного аудита (тематического, комплексного, планового, внепланового) -для категории 3;

г) налоговом расследовании деятельности СХД (подразделения налоговой милиции будут осуществлять специальные контрольно-проверочные и оперативно-розыскные мероприятия и т. п. ). Цель расследования - выявить, предупредить и разрушить схемы, с помощью которых минимизируют налоговые обязательства или вообще уклоняются от уплаты налогов; установить лиц, задействованных в незаконной деятельности; собрать доказательства для привлечения их к уголовной ответственности, а также накопить сведения, достаточные, чтобы инициировать ликвидацию СХД - для категории 4.

Отметим: Порядок распределения пока (с 01.09.04 г.) эксплуатируют лишь в испытательном режиме. С 1 января 2005 года его планируют ввести в работу полным ходом (распределять СХД по категориям будут ежегодно до дня смеха - 1 апреля). Причем категории внимания налогоплательщика и его деклараций по НДС могут не совпадать. В то же время органы ГНС будут их сравнивать. И если категория внимания декларации окажется лучше, т. е. меньше степени рискованности СХД, то первую повысят, учитывая такое правило: она не может быть ниже категории СХД более чем на один уровень (последний абзац п. 5.1 Порядка распределения). То есть декларации, предоставленной плательщиком из "оранжевого коридора", не позволят остаться "зеленой".

Раз уж мы коснулись деклараций, выделим еще один нюанс: категорию внимания к ним определяют ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от периодичности подачи декларации), а не ежегодно, как это делают с самими СХД. У них, по мнению составителей Порядка распределения, категория внимания условно постоянная (о ситуациях, когда плательщик на протяжении года может в одночасье стать более "красным", см. схему(со схемой Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”).

Давайте посмотрим, кто попадает в тот или иной "цветной коридор" и при каких условиях СХД переходит из одной категории в другую. Отдельно скажем о судьбе вновь созданных СХД.

Категория 1 - добросовестные налогоплательщики
("зеленый коридор")

Здесь могут находиться исключительно те, кто полностью, своевременно уплачивает налоги и не нарушает налогового законодательства. Им НДС возмещают без предварительного налогового аудита3 (об исключении читайте выше в примечании).

Таких плательщиков, согласитесь, в нашей стране ничтожное количество. Более того, "...уточненные расчеты, как правило, добросовестные плательщики не должны предоставлять..." (пп. 2.2.1 приложения 7.1)!

Порядок распределения (в частности, пп. 2.1.4 приложения 7.1) выдвигает и противопоказания для СХД быть в числе добросовестных СХД. Им не может быть:

1) вновь созданный плательщик, работающий менее года;

2) тот, кто не отчитывается о хоздеятельности в течение 4-х отчетных периодов подряд. (Интересно, а если СХД не отчитается три, два периода подряд или даже один раз, ему что - разрешат остаться в "зеленом" ореоле уважения? Естественно, нет: за нарушение сроков подачи положено ответить - см. выше.);

3) СХД, осуществляющий внешнеэкономическую, посредническую деятельность или ту, которую относят к "рискованным" отраслям (наши пояснения см. в разделе следующей категории СХД).

Категория 2 - налогоплательщики умеренного риска
("желтый коридор")

Эти СХД не нарушают налогового законодательства, полностью и своевременно уплачивают налоги. Однако они имеют налоговые риски, не подлежащие устранению: занимаются ВЭД, посредничеством, хоздеятельностью в "рискованных" отраслях и другие, которые налоговая посчитает уместным связать с вероятностью нарушения законодательства, вследствие чего бюджет может недополучить налоговых поступлений. Возместить НДС указанным СХД теоретически тоже могут**, но потом неминуем выездной аудит (не реже 1 раза в год).

Наверное, вам хочется узнать поподробнее о двух последних видах деятельности (с ВЭД, полагаем, все ясно).

О "рискованности" отрасли много не расскажешь, потому ее определяют не волеизъявление СХД и не его уставные документы, а своего рода математические данные. Другими словами, статистика: отношение количества СПД, у которых найдены нарушения в выбранной отрасли, к общему количеству налогоплательщиков, осуществляющих в ней свою деятельность (п. 2.2 Порядка распределения).

А вот на посреднической деятельности надо остановиться особо.

Причем не спешите предлагать свой вариант ответа! Нас-то интересует смысл, который закладывали в этот термин именно создатели Порядка распределения.

Итак, в приложении 7.4 среди вопросов, которые следует осветить в акте встречной проверки СХД категории 4, приводят и такой: необходимо выяснить, является ли его поставщик производителем (импортером) отгруженного товара. Если же он выступает "...посредником, то необходимо указать реквизиты поставщиков и налоговых накладных на отгруженный товар, указать, включена ли налоговая накладная в состав налогового кредита при покупке и в состав налоговых обязательств при продаже... ". Как видите, с точки зрения ГНАУ, посредник - лицо, которое занимается перепродажей товаров, т. е., в понимании Порядка распределения, - посреднической деятельностью.

Непостижимо? Но ведь мы всего лишь процитировали анализируемый документ, ничего недодумывая.

При хорошем налоговом поведении СХД может продержаться в "желтом коридоре" год. Допустить ошибку в НДСной отчетности, приведшую к занижению платежей в бюджет, ему позволяют: по Порядку распределения (п. 5.2 приложения 7.2) за это его "категорийность" не повысят. Однако тогда плательщику будет на год заказана дорога в "зеленый коридор" (см. схему (со схемой Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”).

И еще: если СХД не предоставляет отчетности более 1 года, готовят документы на отмену государственной регистрации, о чем прямо говорит Порядок распределения, руководствуясь п. 2 ст. 38 Закона о госрегистрации.

Идем далее.

Категория 3 - налогоплательщики высокого риска
("оранжевый коридор")

У СХД данной категории есть признаки серьезных нарушений налогового законодательства. По какому критерию будут оценивать степень серьезности, сказать трудно. Дай надо ли? Ведь мы уже знаем, что во 2-ю категорию примут только СХД, не нарушающих налогового законодательства. Значит, любая погрешность в налоговом учете считается серьезной, и она будет решать судьбу СХД в его распределении.

Возмещения НДС подобному лицу без документальной (выездной) проверки никогда не дождаться. Хотя налоговая может явиться и без этого. Все решает руководитель структурного подразделения, которому после проведения кабинетного рассмотрения декларации передадут заключение о его результатах: подтверждение или не подтверждение соответствующего риска.

Что же касается выездной проверки СХД, осмелившегося заявить суммы к возмещению, то ее особенности и тематика вопросов достаточно подробно изложены в разделе 5 "Непосредственное выполнение" приложения 7.3. Обращать внимание будут практически на все! Даже на то, достаточно ли на предприятии персонала необходимой квалификации для выполнения того или иного рода работ, а также насколько целесообразно (!) изготовление продукции...

Разрешат ли вырваться отсюда, т. е. "пожелтеть"? Сложно, но можно (см. схему (со схемой Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”).

Категория 4 - налогоплательщики-юрлица
высокого риска с признаками мошенничества
("красный коридор")

(физлиц-СХД категории 4 не существует:
для них согласно приложению 7.5 высшая мера наказания
- "оранжевый коридор")

Такие СХД регулярно нарушают налоговое законодательство и имеют признаки мошенничества.

Что-либо говорить, на наш взгляд, тут смысла нет. Лучше прочитать оригинал - приложение 7.4. Единственное, что мы пожелаем: пусть налоговая милиция после проверки решит не возбуждать уголовное дело и не зафиксирует контактов с фиктивными фирмами - резидентами и "виртуальными" нерезидентами (правда, кто это, никому (кроме налоговой) не известно, т. к. законодательно они не определены).

Отметим: перечень факторов, из-за которых СХД поднимают до самой тяжелой категории, приведен в приложении 6 к Порядку распределения и несколько детализирован при перечислении групп факторов в приложении 7.4. Сюда, кстати, может залететь на 3 и более лет вновь созданный СХД. Скажем и о них пару слов.

Вновь созданные СХД

Как мы уже сообщали, у плательщиков НДС, ведущиххоз-деятельность менее года, категория 1 - запретная зона. В первом отчетном квартале их помещают в "желтый коридор" (п. 2.3 Порядка распределения). Почему в отчетном квартале, а не месяце, не известно. Тут, по всей видимости, либо допущена ошибка (вновь созданный СХД - плательщик НДС будет как минимум год подавать декларации ежемесячно - п. 2.2 Порядка № 166), либо просто мысль изложена неточно.

В последующих 3-х кварталах категорию внимания присваивают на основании кабинетного аудита и отслеживания рисков. И лишь после 4-х кварталов непрерывной деятельности по результатам планового выездного аудита такому СХД определяют соответствующую его налоговому поведению категорию внимания. В то же время он должен знать, что, не дав проработать и года, его перебросят в "красный коридор", если найдут хотя бы один из факторов, перечисленных в приложении 6 к Порядку распределения.

Вновь созданному СХД - плательщику НДС необходимо помнить еще и о том, что он получит письмо-обращение довольно-таки откровенного содержания относительно получения о нем первичной информации: приложение 1 к прило-жению7.4 (для юрлиц) и к приложению 7.5 (для физлиц). СХД-юрлицам из "оранжевого коридора" это письмо высылают по второму кругу на усмотрение инспектора, и только при условии, что в декларации заявлена сумма к возмещению (данные из приложения 1 уже должны были занести в налоговую историю СХД, когда того при регистрации плательщиком НДС определили в "желтый коридор").

Если плательщик проигнорирует полученный запрос или даст неполные сведения о себе, то принимают "исчерпывающие меры по получению необходимой информации": направляют повторный запрос, звонят по телефону, призывая исправиться, или приезжают "на дом" - на место регистрации плательщика.

Вот вкратце и все о "коридорах". Как их будут обслуживать покажет жизнь. Пожелаем налоговой не забывать об одном принципе в организации своей работы. А именно: непредубежденно относиться к СХД и обеспечивать максимальный уровень сервиса при их обслуживании.

Схема. (со схемой Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам, папка “Консультации”).

От налогоплательщика - декларация,
от инспектора - ее проверка
(как будут предварительно рассматривать декларации)

Комментируемые документы возложили на инспекторов почетную миссию - провести все этапы предварительного рассмотрения декларации по НДС. Действительно, их глобальность впечатляет. Если четко следовать всем указаниям ГНАХ штат налоговых инспекторов разрастется многократно. Да и света белого им не видать, коль проверять все, что

задумано. Но не станем гадать, как им это удастся, а выясним, с чем может столкнуться каждый из вас.

Итак, вы пришли в налоговую сдавать НДСную декларацию... Принять ее у вас попрежнему обязаны без предварительной проверки записанных в ней показателей, что признала сама ГНАУ (см. п. 1 раздела II Методрекомендаций).

Ведь, как ни крути, пп. 4.1.2 Закона № 2181 прямо говорит об этом. Так что, если по результатам отчетного периода у вас есть сумма к возмещению, прятать ее в налоговых обязательствах следующих периодов или же в анналах памяти не надо. Спокойно несите декларацию в налоговую.

А как же книги продажи/приобретения товаров (работ, услуг)? Надо ли их подавать вместе с отчетностью? Закон о НДС и Порядок № 166, как и ранее, не выдвигают такого требования. Но при сверке данных декларации по НДС с информацией из других источников (см., в частности, раздел VIII Методрекомендаций) данные этих книг будут просто необходимы налоговикам. Так что, скорее всего, при сдаче декларации указанные регистры у вас попросят.

И вот процесс сдачи декларации по НДС подошел к финалу: поставлена отметка о ее приеме. Какой сценарий далее? Непосредственно предварительное рассмотрение деклараций по НДС. А сроки, между прочим, весьма сжаты:

- для деклараций, в которых заявлен НДС к возмещению (на банковский счет или в счет других налогов, сборов, вносимых в госбюджет, а также в счет будущих платежей), - 15 дней со дня их поступления;

- для деклараций с положительным и нулевым значением - до конца месяца, следующего за месяцем их поступления.

Проверять будут в следующем порядке.

I. Допроверочный анализ

Первый этап кабинетного аудита для "желтых" и "зеленых" предприятий. На нем инспектор обратит внимание, в частности, на:

- изменения уставных данных: состава учредителей, размера уставного фонда и т. д. Если была поставка корпоративных прав, то попалали она в декларацию по НДС (как вы знаете, ГНАУ настаивает на начислении НДС по таким операциям - см„письмо от 29.05.03 г. № 8557/7/15-2417-26);

- виды деятельности и разрешение на их осуществление (лицензии);

- участие в схемах уклонения от уплаты налогов.

Ясное дело, получить такую информацию, бросив беглый взгляд на декларацию, нельзя. Посему в ход пойдут базы данных органов налоговой службы (их создание, как мы понимаем, еще в процессе, а займет это, несомненно, не один день...), сведения из других источников.

На основании допроверочного анализа инспектор сформирует общее впечатление, которое отразит в составленной им справке в свободной форме. Последнюю, в свою очередь, используют при камеральной проверке.

II. Камеральная проверка

Состоит она в проверке показателей, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других проверок на логоплательщика. Так описывает камеральную проверку и пп. 4.2.2 Закона № 2181. Правда, судя по всему, одной декларацией все не ограничится...

Итак, что ГНАУ заинтересует прежде всего?

Превысил в середине года 122400 грн.? Будь добр, перейди на месячный отчетный период.

Как известно, отчитываются по НДС ежемесячно или ежеквартально. Все зависит от объема налогооблагаемых операций за предыдущий календарный год. Так, если объем больше 122400 грн. (с НДС), то вы должны заполнять декларацию по НДС ежемесячно. Если же он меньше названной величины, можете выбрать квартальный отчетный период. Причем устанавливают отчетный период на год (пп. 2.1.2 Порядка № 166). То есть если среди года ваш объем перевалил за 122400 грн., это вовсе не означает, что вы обязаны сразу перейти на месячную форму отчетности.

А вот в п. 1 раздела II приказа № 515 налоговикам предложено провести "соответствующую работу с плательщиком относительно переведения его на месячную отчетность... если ... достигнуты в любом отчетном квартале объемы, обязывающие такого плательщика перейти на месячную отчетность, но такой плательщик не подал в установленные сроки заявление..." Как звучит - плательщиков будут просить, а не обязывать перейти на месячную отчетность! И понятно почему: согласно п. 2.5 Порядка № 166 в течение года можно проводить замену только квартального периода на месячный и исключительно пожеланию налогоплательщика. Так что остается лишь включить всю силу убеждения, что предприятию ну очень выгодно стать месячным плательщиком! Может, и выйдет...

Все ли приложения сданы вместе с декларацией?

Изучить их полный перечень вы сможете в приложении № 1 к приказу № 515, которое мы опубликуем водном из следующих номеров.

Все экспортные операции под контролем? Следим за валютой.

Ваш инспектор будет постоянно в курсе прихода валюты на счет, дабы не упустить смены расчета на бартерный. Ибо по тексту приказа ГНАУ неединожды повторяет: при ВЭД-бартере суммы уплаченного (начисленного) НДС попадают в валовые расходы, а не в налоговый кредит (ст. 9 Закона о Госбюджете-2004). Поэтому если условия контракта стали иными, нужно откорректировать входной НДС по стр. 16.2 декларации по НДС.

А как насчет банковской тайны? Получилось так, что налоговой она не помеха: ст. 62 Закона о банках разрешает ей заглядывать за завесу этой тайны. Так что ничего не скроется от внимательных глаз!

Корректировка налоговых обязательств или налогового кредита: главное вовремя

Ее проводят вследствие:

1) исправления ошибки. Инспектору надо убедиться, что корректировку провели по задекларированным операциям предыдущего отчетного периода. В очередной раз ГНАУ напомнила - в текущей декларации можно исправить ошибки:

- любого периода, если они привели к завышению налогового обязательства;

- только предшествующего периода, если они привели к занижению налогового обязательства.

Последнее условие не содержит ни Закон № 2181, ни даже Порядок № 166, но оно фигурирует в Методрекомендациях № 19470;

2) возврата товара (изменения суммы компенсации). ГНАУ настаивает: "Данные расчета корректировки являются основанием для изменения налоговых обязательств и, соответственно, налогового кредита как у продавца, так и у покупателя в одном отчетном налоговом периоде". С этим стоит поспорить. К примеру, если товар (деньги) возвращен, а расчета корректировки все нет и нет. Неужели покупатель осмелится оставить налоговый кредит? Ведь валовых расходов теперь у него точно не будет. А без них и существование налогового кредита нереально. Кстати, в письме № 1399 ГНАУ говорит о том, что без Расчета корректировки нельзя уменьшить налоговые обязательства, а вот для налогового кредита такого условия не выдвигает.

И еще. ГНАУ неоднократно подчеркивает в приказе: с неплательщиком НДС корректировка невозможна. Однако сама же в ситуации с физлицом признала обратное;

3) урегулирования безнадежной задолженности. Тут главный контролирующий орган упоминает о корректировке почему-то лишь в том отчетном периоде, когда было вынесено соответствующее решение. А ведь подача иска в суд-тоже основание для увеличения валовых расходов и, стало быть, уменьшения налоговых обязательств по НДС (пп. 12.1.1 Закона о прибыли и п. 4.5 Закона о НДС).

И, наконец, не совсем понятно, о каком предельном сроке идет речь. Учитывая, что п. 4.5 Закона о НДС не ограничивает корректировку во времени: главное - наступление события для ее проведения.

В декларации важно не только содержание, но и форма.

В п. 2 раздела III приказа № 515 налоговики справедливо отметили: если произошла путаница с формами декларации и вместо сокращенной подали полную декларацию с возмещением, которое так и не было получено, штрафные санкции к налогоплательщику не применят. Однако не забывайте об ответственности должностных лиц за ведение налогового учета с его нарушением: за это - админштраф от 85 до 170 грн. (повторно в течение года - от 170 до 255 грн.). Предположим, если вместо сокращенной предоставили декларацию с суммой к уплате (и такая сумма была погашена), наказание тоже сведется к админштрафу. К слову, аналогичные санкции ждут представителей предприятия, если вместо полной подали сокращенную (см. письмо ГНАУ от 28.04.04 г. № 3309/6/15-2415).

Налоговый кредит как расплата за переход на единый налог.

Одна из горячих тем - отношение специалистов налоговой к корректировке налогового кредита при переходе на единый 10%-ный налог. Скорее всего, именно поэтому в Методрекомендациях они дважды порекомендовали править налоговый кредит: сначала в разделе V, а затем еще и в разделе VIII (для невнимательных?). Мы не раз выступали против предложенной корректировки и применения к ней пп. 7.4.3 Закона о НДС. Да и украинские суды неоднократно отказывали налоговым органам в их требованиях (решения хозсудов Харьковской области от 14.01.02 г. по делу № А-15712/1-03, Ривненской области от 30.05.02 г. по делу № 3/137, Донецкой области от 01.07.02 г. по делу № 34/197а).

От получателей бюджетных субсидий требуют распределять налоговый кредит

В разделе IV Методрекомендаций специалисты контролирующего органа напомнили предприятиям о бюджетных субсидиях и предложили распределять налоговый кредит. Свою точку зрения они высказывали и в материале "Субсидии на жилищно-коммунальные услуги" ("Вестник налоговой службы" № 28 за 2004 г). Причем со ссылкой на пп. 3.2.7 Закона о НДС. Считаем, ссылаться на данную норму некорректно прежде всего по той простой причине, что речь в ней идет о выплатах физическим лицам. Такое же мнение изложил и ВСУ в постановлении от 17.09.02 р. № 11/373: "Суды не учли, что в указанной норме речь идет о физических лицах и не выясняли оснований распространения ее на юридических лиц".

Начнем с того, что предприятиям (учреждениям, организациям) могут достаться из бюджета, в частности, субсидии и текущие трансферты (код 1310 по экономической классификации расходов бюджета (составная часть Бюджетной классификации)). При этом "под субсидиями понимают все неоплатные текущие выплаты предприятиям, которые не предусматривают компенсации в виде специально оговоренных выплат или товаров и услуг в обмен на проведенные платежи... Трансфертные платежи являются неоплатными и безвозвратными и не представляют собой приобретения товаров или услуг... " (письмо Госказначейства Украины от 18.01.02 г. № 07-07/92-353).

Теперь вспомним, что является объектом обложения НДС. Правильно, поставка товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины (пп. 3.1.1 Закона о НДС). А субсидии, текущие трансферты по определению (см. выше) не оплатны и не предполагают в обмен на платеж компенсации в виде товаров (работ, услуг). Следовательно, у получателя бюджетных субсидий и текущих трансфертов нет объекта обложения НДС не в силу пп. 3.2.7 Закона о НДС, а из-за отсутствия самого объекта налогообложения. И о налоговом кредите. Если у предприятия есть право на валовые расходы (или налоговую амортизацию), то согласно пп. 7.4.1 Закона о НДС есть и право на налоговый кредит.

III. Сверка с другими данными

А тут в поле зрения налоговой окажутся как налоговая, так и финансовая отчетности. И если о сравнении показателей декларации по налогу на прибыль и НДС нам известно уже давно, то сопоставление ее с другой отчетностью вызывает еще большее изумление. Любопытно, какие показатели декларации по НДС и налогового расчета земельного налога можно сравнить? Или как можно сопоставить налоговую и финансовую отчетности? В этих двух учетах разные даты появления доходов и расходов, а также их состав! Да, ГНАУ абсолютно правильно подметила, что в налоговом учете работает правило первого из событий, а в бухгалтерском - принцип начисления. Но, несмотря на это, затем пишет, что "доходы отражаются в бухгалтерском учете по отгрузке продукции (товаров), выполнению работ, предоставлению услуг, получению денежных средств..."

А в приложении № 11 к приказу № 471 пытается сравнивать объемы продажи в декларациях по НДС и Отчете о финансовых результатах. Но данные суммы чаще всего будут не совпадать из-за той же даты возникновения дохода в бухучете и НДСных обязательств в налоговом.

Покажем на примере, что свести бухгалтерский и налоговый учет не реально (см. таблицу ).

Как видите, сопоставить эти три формы отчетности практически невозможно. Расхождения будут всегда! И что самое печальное: в этом случае налоговый инспектор должен предложить налогоплательщику пояснить сие обстоятельство и при необходимости предоставить подтверждающие документы. Когда же последний откажет в просьбе - ждите в гости проверку. Выходит, общаться придется часто и достаточно тесно...

Таблица

----------------------

* При продаже товаров с оплатой за счет бюджетных средств действует кассовый метод начисления налоговых обязательств по НДС и (Определения валового дохода. Поэтому в бухучете будет сделана проводка Дт 702 Кт 643.

Ну и, конечно, не обойтись без книг учета продажи/приобретения. Насколько такие требования вписываются в действующее законодательство, мы поведаем далее. Сейчас же сакцентируем ваше внимание на том, что станут искать в первую очередь, сверяя декларацию по НДС с информацией из разных источников.

Передача ТМЦ для непроизводственного использования. Как вы знаете, при такой операции начисляют налоговые обязательства исходя из обычных цен согласно п. 4.2 Закона о НДС. Но вот что это конкретно за операции, законодательство точно не описывает. Не разъясняют и налоговики. Правда, изучив приложение № 11 и приведенные там формулы, можно сделать любопытные выводы. Скажем, по приведенным там алгоритмам видно, что движение ТМЦ в пределах баланса для непроизводственного использования будут сверять с:

- гр. 4 табл. 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия "Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности". А сюда, к примеру, могут попасть как испорченные (бракованные) товары, так и переданные для строительства непроизводственных фондов;

- динамикой показателей строк Баланса, где показывают запасы. Заметьте: в бухгалтерском учете нет разделения на производственные/непроизводственные запасы (фонды). А значит, их передачу (перевод) отражают лишь в аналитике.

Неужели налоговая предлагает начислять налоговые обязательства и при порче товара, а не сторнировать налоговый кредит? Но разве можно здесь говорить "о передаче в рамках баланса"? Товар был, а потом его не стало. Вопрос: куда его передали? Совсем другое дело, когда, допустим, стройматериалы, купленные для строительства производственного цеха, пошли на ремонт базы отдыха. Тогда самое время начислить НДСные обязательства, а налоговый кредит сторнировать нет необходимости (см. письмо № 1399).

Импорт товаров из офшорных зон. Здесь, на взгляд ГНАУ, в налоговом кредите будет только 85% от суммы уплаченного НДС. Впрочем, ранее она не была столь однозначна. Так, в своем письме от 23.01.01 г. № 24/2/22-2212 налоговики утверждают, что включить в налоговый кредит можно только сумму НДС пропорционально валовым расходам. А в письмах от 10.01.01 г № 147/7/16-1117, от 27.02.02 г № 3517/ 7/16-1217 при импорте товаров из Ирландии и Кипра ГНАУ склонилась к противоположной точке зрения. С ней согласился и ВХСУ (см. постановление от 05.06.06 г № 25/412).

Аналогичный подход налоговики распространяют и на другие ситуации, когда Закон о прибыли ограничивает величину валовых расходов (возьмем хотя бы покупку ГСМ).

Вот, собственно, основные этапы, через которые пройдет декларация по НДС. В результате у налогоплательщика появится "интегрированный образ". Вся история его деятельности, собранная по крупинкам...

Что будет, если...

Как видим из приказов № 471 и № 515, понадобится море информации, чтобы распределить между налогоплательщиками разноцветные отметки и проверять НДСные декларации. Но не все данные контролеры смогут добыть из своих "секретных файлов". К примеру, изучить книги приобретения/продажи сейчас невозможно, пока сам налогоплательщик не принесет их (или их копии). То же и с формами финансовой отчетности. Наверное, именно поэтому в последнее время появились настойчивые пожелания сдавать НДСные декларации исключительно вместе с копиями книг. А еще подавать их в электронном виде. И заодно предоставлять копии книг и по нескольким предыдущим периодам. Так что скоро мы станем самой читающей (книги) страной. Скорее даже самой сравнивающей. Что ж, заглянем в будущее.

...сдавать "неэлектронные" декларации или сдавать декларации без книг

Не станем скрывать: отказать в принятии декларации на том простом основании, что ее нет в электронном виде или вы не предоставили копии книг, налоговая не может. Во-первых, Порядок № 166 абсолютно не обязывает налогоплательщика подавать вместе с декларацией книги или их копии. Во-вторых, п. 3.1 Порядка № 166 предусмотрел следующие равнозначные способы сдачи отчетности:

- на бумажных носителях;

- на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов;

- средствами электронной почты;

- почтовыми отправлениями.

И только добровольно налогоплательщик может избрать электронную форму подачи декларации, да и то при условии регистрации электронной подписи должностных лиц.

Кстати, как быть, если нашла коса на камень, мы писали в статье "Против лома есть прием. Вероятно, эффект от налаживания партнерских отношений первой суждено почувствовать почте в целом, и в частности почтальонам, несущим пачки деклараций в конвертах.

...нет желания подавать копии книг, форм №№ 1,2 и т. д.

Допустим, с подачей декларации вопросов нет. Однако от вас все равно захотят получить книги, финотчетность и море другой информации (см. п. 3.18 приложения 7.2, п. 4.3 приложения 7.1, пп. 3.3.17 приложения 7.5 к Порядку распределения). Вправе ли специалисты налоговой так поступать? Да, конечно.

Заглянем в основной документ, регулирующий права и обязанности работников контролирующего органа,- Закон о налоговой службе. Согласно его п. 2 ст. 11, а также последнему абзацу ст. 11 каждое должностное лицо (то есть вовсе не обязательно, чтобы к вам обращался председатель администрации, начальник инспекции (или их заместители)) может "получать безвозмездно от предприятий, учреждений, организаций <.. .> от граждан-субъектов предпринимательской деятельности справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности <...> другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, других платежей в порядке, определенном законодательством..." А за непредоставление перечисленного на руководителей и должностных лиц имеют право наложить штраф в размере от 170 до 340 грн. (правда, санкции - компетенция не всех должностных лиц налоговой, а лишь председателей, начальников и их замов).

Собираются ли сами налоговики штрафовать за неподачу запрошенных сведений, сказать трудно. Устанавливая в приложениях к Порядку распределения последовательность действий в случае неполучения дополнительных документов, они не упомянули финсанкций к должностным лицам. Зато отдадим должное партнерам налогоплательщиков, которые позаботились о проведении документальной проверки (п. 3.19 приложения 7.2, раздел 4 приложения 7.3, пп. 3.3.18 приложения 7.5 к Порядку распределения). Правда, как быть с такой "мелочью" - подобного повода для проверки в Указе о дерегулировании нет. Ничего похожего для внепланового вторжения в жизнь налогоплательщика! Что же касается плановой проверки, то ее проводят не чаще 1 раза в год. К тому же "запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами". А ведь нас собираются проверять именно по НДС, не так ли? Более того, в удостоверении на право проведения документальной проверки и в журнале учета выдачи удостоверений на проверку должностным лицам (ведет канцелярия в целом по ГНИ (СГНИ)) должны указать “тип организованной проверки (плановая или внеплановая), основания для ее проведения (часть и пункт Указа)" (п. 2.10 Порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации документальных проверок юридических лиц, утвержденного приказом ГНАУ от 01.04.04 г. № 187). Итого: законных оснований ехать с проверкой явно недостаточно, да и документы на нее толком не оформить.

Информация необходима не только от вас: когда задекларировано отсутствие деятельности, специалисты налоговой подготовят запросы в банковские учреждения по движению средств по вашим счетам (п. 3.20 приложения № 7.2, пп. 3.3.21 приложения 7.5 к Порядку распределения). И тут даже ссылки на банковскую тайну (ст. 60 Закона о банках) не помогут. Согласно п. 3 ст. 62 названного Закона банк раскроет ее органам Государственной налоговой службы Украины "по их письменному требованию по вопросам налогообложения или валютного контроля относительно операций по счетам конкретного юридического лица или физического лица-субъекта предпринимательской деятельности за конкретный промежуток времени".

Наконец, по поводу финотчетности налоговики вполне могут обратиться и к украинским специалистам по статистике. На основании п. 2 ст. 11 Закона о налоговой службе им позволено "получать ...от органов статистики-данные, необходимые для использования их в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности". И даже согласия налогоплательщика на то не нужно...

------------------------------------

* Если их не предоставят или подадут в не полном объеме, будут проводить документальную проверку. Но мы считаем такие действия далеко не бесспорными.

** На сегодня в ряде областей возмещение НДС - сказка для взрослых. Его не проводят до особых распоряжений из "главного штаба" - ГНАУ. Что будет дальше, как говорится, поживем - увидим.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Указ № 671 - Указ Президента Украины "О неотложных мерах по повышению эффективности взимания налога на добавленную стоимость" от 23.06.04 г № 671/2004.

2. Указ о дерегулировании - Указ Президента Украины "О некоторых мероприятиях по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. № 817/98.

3. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

5. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.

6. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. № 1344-IV.

7. Закон о банках - Закон Украины "О банках и банковской деятельности" от 07.12.2000 г. № 2121-III.

8. Закон о госрегистрации - Закон Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" от 15.05.03 г. № 755-IV.

9. Закон о налоговой службе - Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. № 509-XII.

10. Порядок № 166 - Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

11. Методрекомендации - Методические рекомендации по предварительному рассмотрению деклараций по НДС, утвержденные приказом ГНАУ от 03.09.04 г. № 515.

12. Порядок распределения - Порядок распределения налогоплательщиков по категориям внимания и их сопровождения, утвержденный приказом ГНАУ от 12.08.04 г № 471.

13. Формы и методы налогового менеджмента - письмо ГНАУ от 03.07.04 г. № 12302/7/15-2117 "О новых формах и методах налогового менеджмента в части налога на добавленную стоимость".

14. Методрекомендации № 19470 - Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, направленные письмом ГНАУ от 15.12.03 г. № 19470/7/11-1217.

15. Письмо № 1399 - письмо ГНАУ от 28.01.03 г. №1399/7/15-3317.

16. Бюджетная классификация - Бюджетная классификация, утвержденная приказом МФУ от 27.12.01 г. № 604.

“Все о бухгалтерском учете”, № 101 (1012), 28 октября 2004 г.

Документи що посилаються на цей