Фиксированный сельхозналог в рассрочку:
теперь мы знаем как!
(Вместо комментария к приказу ГНАУ от 28.09.04 г. № 562)
Возможность реструктуризировать ФСН при возникновении форс-мажорных обстоятельств появилась довольно давно - в 2000 году, когда вышел в свет Закон Украины от 01.06.2000г. № 1777-III. Не так давно эту возможность пытались согласовать с Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее - Закон № 2181), к которому уже был утвержден приказом ГНАУ от 14.03.01 г. № 103 Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков (далее - Порядок списания долга).
Но когда нормы этого Порядка начали применять на практике, возникли трудности, связанные с особенностями уплаты ФСН, которые налогоплательщикам пришлось решать в суде. В результате из Порядка списания долга исключили абзац 6 пп. 4.2, в котором говорилось о возникновении безнадежной задолженности при форс-мажоре. Как следствие, ГНАУ пришлось принять отдельный документ, который бы решал описанные проблемы. В отличие от Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. № 320-XIV (далее - Закон о ФСН) и Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (далее - Положение), в которых реструктуризации посвящено по одному единственному абзацу, комментируемый Порядок намного детальнее.
Например, ни Закон о ФСН, ни Положение не говорят, какую именно сумму налога можно рассрочить, учитывая, что в начале года исчисляют сумму ФСН, подлежащую уплате. Зато в пп. 3.2 Порядка сказано: "реструктуризации (отсрочке) подлежит сумма фиксированного сельскохозяйственного налога (за исключением безнадежного налогового долга, подлежащего списанию в соответствии с Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"), начисленная за период с даты возникновения форс-мажорных обстоятельств до конца года, в котором возникли форс-мажорные обстоятельства".
Приведем пример.
ООО "Гроза" должно уплатить за год 90000 грн. ФСН.
В соответствии со ст. 5 Закона о ФСН его следует перечислить в бюджет в следующие сроки в:
- I и II кварталах - по 9000 грн. (по 3000 грн. ежемесячно);
- III квартале - 45000 грн. (по 15000 грн. ежемесячно);
- IV квартале - 27000 грн. (по 9000 грн. ежемесячно). В мае вследствие стихийного бедствия у предприятия погибли посевы. Получается, будут реструктуризировать сумму налога, которую необходимо уплатить, начиная ссуммы за май: 6000 грн. + 45000 грн. + 27000 грн. = 78000 грн. Здесь следует выяснить, что относится к безнадежному налоговому долгу, не подлежащему реструктуризации. Давайте откроем Закон № 2181. В его пп. 18.2.1 прочитаем, что безнадежным долгом, в частности, считают налоговый долг:
а) налогоплательщика, признанного банкротом, требования относительно которого не были удовлетворены в связи с недостаточностью активов банкрота;
б) юридических и физических лиц, по которому истек срок исковой давности;
в) юридических или физических лиц, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных);
г) юрлиц, признанных фиктивными согласно закону. Итак, какие суммы ФСН, возникшие при форс-мажорных обстоятельствах, признают безнадежными, а какие будут подлежать реструктуризации? Ответ находим в письме ГНАУ "Относительно списания безнадежного налогового долга в результате действия форс-мажорных обстоятельств" от 05.02.04 г. № 1857/7/24-1117. В нем записано: "со 2 февраля текущего года налоговые органы утратили правовые основания для признания налогового долга безнадежным при наличии форс-мажорных обстоятельств" (это связано с изменениями, внесенными в начале года в Порядок списания долга, о которых мы упоминали выше). Поэтому, вероятнее всего, при форс-мажоре суммы ФСН будут реструктуризировать, а в других случаях уже будет действовать пп. 18.2.1 Закона № 2181.
Для того чтобы заработал комментируемый документ, прежде всего необходимо, чтобы у плательщика ФСН возникли форс-мажорные обстоятельства (например, погиб урожай из-за стихийного бедствия или других обстоятельств непреодолимой силы). Такому лицу следует подать ходатайство в Верховную Раду Крыма, областной, Киевский или Севастопольский горсовет. Его решение об отсрочке нужно согласовать с Минфином и Минагрополитики (п. 1 ст. 9 Закона о ФСН). К ходатайству прилагают (п. 27 Положения):
- акты обследований посевных площадей, которые подтверждают уничтожение посевов сельскохозяйственных культур на площади, превышающей 20% сельскохозяйственных угодий;
- акты, которые подтверждают массовое инфекционное заболевание или гибель животных, превышающую 15% общей численности стада или количества рыбы;
- заключения областных комиссий по вопросам техно-генноэкологической безопасности и чрезвычайных ситуаций и справки от областных центров по гидрометеорологии Минэкоресурсов (по чрезвычайным ситуациям природного характера).
В письме ГНАУ "О реструктуризации сумм фиксированного сельскохозяйственного налога" от 18.10.04 г. № 20055/7/24-1117 налоговики рекомендуют, прежде чем нести ходатайство, сверить заявленные суммы налога с данными карточек лицевого счета налогоплательщика.
И только получив соответствующее согласованное решение, можно обращаться в свою или областную налоговую или даже в ГНАУ. Почему так? Куда именно идти - зависит от размера налога (п. 2 Порядка). Если вы хотите решить проблему с ФСН на сумму:
- до 30 тыс. грн. - отправляйтесь в свою родную налоговую;
- от 30 тыс. грн. до 3 млн. грн. - обращайтесь в областную налоговую администрацию;
- свыше 3 млн. грн. - исключительно в ГНАУ.
Кроме согласованного решения о рассрочке уплаты ФСН, в налоговую нужно подать письменное заявление (в нем указывают сумму налога). Руководитель (его заместитель) налоговой будет рассматривать его в течение 5 рабочих дней. Отказать в реструктуризации он может, лишь если ваши документы противоречат установленным требованиям (пп. 4.2 Порядка). Причем отказ должен быть письменным и обоснованным.
Получив положительное решение налоговой, предприятие заключает с ней договор о реструктуризации (отсрочке) ФСН. Примерную форму этого документа утвердила ГНАУ своим приказом от 18.09.01 г. № 378. Как только договор подпишут, налоговая прекратит начислять пеню и штрафы за несвоевременно уплаченный ФСН (пп. 4.6 Порядка).
Налоговики даже соглашаются списать пеню и штрафы, начисленные в период между принятием решения о реструктуризации и подписанием договора (пп. 4.7 Порядка). Но о чьем решении здесь идет речь? Налоговой или соответствующего совета? И что делать с пеней и штрафами за время со дня, когда совет принял решение о реструктуризации ФСН, до дня, когда налоговики его утвердят? Надеемся, разъяснения ГНАУ не замедлят себя ждать.
Советуем обратить внимание на то, что налоговая может расторгнуть договор, если ваше предприятие несвоевременно будет уплачивать текущие налоги или задержится с выплатой рассроченного ФСН (пп. 5.4 Порядка)! После этого на суммы налога, оставшиеся неуплаченными, со следующего дня начнут начислять пеню и штрафы. К сожалению, в комментируемом Порядке не сказано, что следует понимать под "текущими налогами". Скорее всего, договор расторгнут при несвоевременной уплате текущих платежей по ФСН. Но комментируемый Порядок оставляет налоговикам возможность сделать это, например, в связи с задержкой уплаты в бюджет сбора за загрязнение окружающей природной среды.
Несколько слов в завершение. Несмотря на все недостатки, появление комментируемого документа можно только приветствовать. Надеемся, что те, кто действительно нуждается в реструктуризации, сего помощью решат свои проблемы.
“Все о бухгалтерском учете”, № 102 (1013), 1 ноября 2004 г.