Облік результатів акта перевірки

Закінчення перевірки підприємства органом ДПС - подія, безумовно, радісна для бухгалтера. Однак сплата нарахованих за результатами перевірки податкових зобов'язань і штрафних санкцій не звільняє бухгалтера від обов'язку правильного відображення в бухгалтерському обліку порушень податкового законодавства, виявлених у ході перевірки.

Акт перевірки як підтвердження
наявності помилок

Відомо, що показники податкової звітності (податкового обліку) базуються на даних бухгалтерського обліку (п. 2 ст. З Закону про бухгалтерський облік). Тому виявлені в ході перевірки порушення в податковому обліку слід відобразити і в бухгалтерському обліку.

Бухгалтеру слід знати, що за кожним фактом порушення податкового і валютного законодавства в акті перевірки (п. 2 розд. II Порядку № 429):

- повинні бути наведені показники, відображені підприємством у податковій звітності, і фактичні показники, виявлені в ході перевірки на підставі первинних документів податкового і бухгалтерського обліку підприємства в розрізі періодів. При цьому обов'язково вказується первинний документ, на підставі якого здійснені записи в податковому і бухгалтерському обліку (кореспонденція рахунків за операцією), і наводяться інші докази, що достовірно підтверджують факт порушення;

- чітко викладена суть порушення з посиланням на конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушених платником податків;

- зазначений період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків, у якому сталося порушення.

Таким чином, описова частина акта документальної перевірки є підставою для складання бухгалтерської довідки про виправлення помилок у бухгалтерському та податковому обліку за результатами перевірки органом ДПС.

Як правило, за порушення податкового законодавства, виявлені в ході перевірки, до підприємства згідно із Законом № 2181 застосовуються штрафні (фінансові) санкції (підстави - пп. 17.1.3, 17.1.6, 17.1.9) і може бути нарахована пеня (пп. 16.1.2 "б").

За результатами перевірки платнику податків виписуються податкові повідомлення-рішення в розрізі окремих видів податків (зборів, обов'язкових платежів), у яких окремими сумами зазначаються штрафи і пеня.

Відображення виправлень
у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності

Якщо в ході перевірки були виявлені помилки, підприємство зобов'язане внести відповідні виправлення до бухгалтерського обліку та звітності. Необхідність унесення виправлень зумовлена тим, що метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої.та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства (п. 4 П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності").

Як було сказано вище, акт перевірки та податкові повідомлення-рішення повинні містити всю необхідну інформацію для внесення виправлень до бухгалтерського та податкового обліку в розрізі конкретних податків (зборів, обов'язкових платежів) за періодами, у яких виявлені порушення. Виходячи із цих даних при складанні бухгалтерської довідки слід ураховувати вимоги П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", а саме:

якщо помилки допущені в попередніх роках:

- їх виправлення згідно з п. 4 П(С)БО 6 здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритих збитків). Тобто коригувальні проведення робляться в кореспонденції з рахунком 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)". Тоді при складанні фінансової звітності, наприклад за перше півріччя 2004 року, у рядку 350 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)" форми № 1 "Баланс" у графі 3 (на початок звітного періоду) слід навести вже відкориговане сальдо рахунка 44 з урахуванням виправлення помилок, допущених до 2004 року;

- їх виправлення вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П(С)БО 6). Тобто підприємство вносить до форми № 2 "Звіт про фінансові результати" зміни в порівняльну інформацію, яка наводиться в

графі 4 (за попередній період). Це і вважатиметься повторним відображенням відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності;

- у примітках до фінансової звітності щодо помилок минулих років необхідно розкривати зміст і суму помилки, статті фінансової звітності, яких зачепило виправлення помилок, факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність їх повторного оприлюднення. При складанні річної та проміжної (квартальної) звітності такі примітки складаються в довільній письмовій формі.

Увага! Якщо виправлення помилок не впливає на фінансовий результат минулих років (рахунок 44 у виправних кореспонденціях не бере участі), то коригуються тільки ті статті активу та пасиву балансу (на початок звітного року), які безпосередньо порушуються при виправленні (підстава - п. 5 П(С)БО 6).

Підприємства, що подають повну річну фінансову звітність, коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) на початок звітного року відображають у статті "Виправлення помилок" форми № 4 "Звіт про власний капітал" - у рядку 030 графи 8;

якщо помилки допущені в поточному році, то їх виправлення, що пов'язане з неправильним відображенням доходів і витрат підприємства і стосується рахунків класів 7 "Доходи і результати діяльності", 8 "Витрати за елементами" і 9 "Витрати діяльності", проводиться методом "сторно".

Зазначимо, що суми штрафних санкцій і пені, нараховані згідно з податковими повідомленнями-рішеннями, списуються на інші операційні витрати (субрахунок 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" та/або рахунок 84 "Інші операційні витрати").

Увага! На інші операційні витрати поточного звітного періоду відносяться суми штрафних санкцій і пені за весь період перевірки (у тому числі і за минулі роки), оскільки визнання штрафних санкцій і пені відбулося саме в тому періоді, у якому підприємство підписало акт перевірки та отримало податкові повідомлення (без апеляційного (судового) оскарження або після його закінчення).

ПРИКЛАД

Підприємство згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 17.06.04 р., прийнятими за актом документальної перевірки дотримання вимог податкового і валютного законодавства від 15.06.04 р. № СА-00022615 (за період з 01.01.03 р. по 01.06.04 р.), має такі дані (суми - умовні):

Податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, нараховані за актом перевірки, сплачені до бюджету повністю в установлені терміни.

1. Необхідні нарахування в бухгалтерському та податковому обліку за результатами планової документальної перевірки органом ДПС підприємство відобразить в обліку у червні 2004 рок таким чином.

(грн.)

2. При складанні фінансової звітності за перше півріччя 2004 року за даними нашого прикладу коригування графи 3 ("На початок звітного періоду") форми № 1 "Баланс" матиме такий вигляд:

(грн.)

У формі № 2 "Звіт про фінансові результати" виправлення помилок, які стосуються доходів і витрат минулого року, відображається шляхом уточнення показників графи 4 ("За попередній рік"). Зауважимо: уточнені показники цієї графи у ф. № 2 з'являються "поступово", а саме: у першому півріччі 2004 року наводяться відповідні показники за перше півріччя 2003 року з виправленими помилками (у нашому прикладі помилки першого півріччя 2003 року не стосуються, фінансових результатів).

Таким чином, виправлення помилок 2003 року, що вплинули на фінансовий результат 2003 року, будуть повністю відображені підприємством у фінансовій звітності за 2004 рік.

Як бачите, унесення виправлень до бухгалтерського обліку та фінансової звітності за результатами перевірки органами ДПС - процедура досить складна. I головне тут для бухгалтера - чітко розмежувати помилки за часом виникнення, тобто окремо розглядати:

- помилки, допущені до початку звітного року,

- помилки, допущені в звітному році.

Сподіваємося, наша консультація допоможе вам при виправленні помилок не помилитися ще раз. Бажаємо успіху!

Перелік документів

1. Наказ № 122 - наказ ДПАУ від 17.03.03 р. № 122 "Про затвердження форм обліку податків і зборів (обов'язков'их платежів), що надходять до бюджету і державних цільових фондів, і порядку ведення цих форм" (додаток № 1 - у редакції наказу ДПАУ від 08.04.04 р. № 207).

2. Порядок № 429 - Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, затверджений наказом ДПАУ від 16.09.02 р. № 429, зі змінами.

Валентина Верхогляд,
куратор- напрямку "бухгалтерський облік"
фірма "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей