Единщик выкупает собственные акции:
документальное оформление и учет

ВОПРОС: Учредители нашего ЗАО - физлица (65,4% акций) и дочернее предприятие (34,6% акций), учредитель которого - ОАО (100% уставного фонда). Мы хотим выкупить часть своих акции у дочернего предприятия. Скажите:

1. Должно ли дочернее предприятие брать разрешение у ОАО на продажу акций?

2. Как такую операцию документально оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете ЗАО и дочернего предприятия, если оба они - плательщики единого налога по ставке 6%?

ОТВЕТ: Сперва давайте разберемся со статусом дочернего предприятия (ДП) в Гражданском и Хозяйственном кодексах Украины (далее - ГКУ и ХКУ соответственно). В ГКУ мы не нашли каких-либо сведений о ДП. Лучше дело обстоит с ХКУ. В его ч. 8 ст. 63 записано: в случаях существования зависимости от другого предприятия, предусмотренных ст. 126 настоящего Кодекса, предприятие признают дочерним. Из упомянутой статьи следует два вида зависимости: простая и решающая. В Вашей ситуации - вторая. Между ОАО (учредителем) и ДП отношения носят характер контроля-подчинения за счет преобладающего (абсолютного) участия первого в уставном фонде последнего. Однако это не означает, что ДП лишено права самостоятельно действовать. В пп. 3.1.7 Классификатора форм хозяйствования ДП значится как предприятие, единственным учредителем которого является другое предприятие. Выделенное слово дает нам повод утверждать: ДП - самостоятельное юридическое лицо, и оно наделено гражданской правоспособностью и дееспособностью, может выступать истцом и ответчиком в суде. Юрлицо приобретает гражданские права и обязанности и осуществляет их через свои органы в соответствии с учредительными документами и законом (ч. 1 ст. 92 ГКУ). Если в учредительных документах ДП нет требования об обязательном согласовании операций по купле-продаже принадлежащих ему акций с ОАО (учредителем), то для проведения данной операции оно обладает полной гражданской дееспособностью. А одно из ключевых условий для действия правочина (договора купли-продажи акций ЗАО) - наличие у лица, совершающего его, необходимого объема гражданской дееспособности (ч. 2 ст. 203 ГКУ). В результате имеем: ДП может продать акции без получения на то особого разрешения своего учредителя.

Документальное оформление

Решение вопроса о приобретении акционерным обществом собственных акций входит в компетенцию общего собрания его акционеров (абз. "з" ст. 41 Закона о хозобществах). Но это не исключительное право, поэтому принятие такого решения можно делегировать наблюдательному совету или исполнительному органу общества. Порядок выкупа собственных акций должен быть установлен во внутренних документах Вашего ЗАО и утвержден на общем собрании акционеров.

Затем, если с этим все в порядке, смело заключайте договор купли-продажи акций. Потому как сделка происходит между двумя юрлицами, его нужно составить в письменной форме (ст. 208 ГК). Нотариально удостоверять подобного рода договоры не надо. Об отсутствии у Вас лицензии на профессиональную деятельность на рынке ЦБ не стоит переживать - она Вам ни к чему. О том прямо сказано в п. 1 Решения № 321.

Из вопроса неизвестно, в какой форме были выпущены акции. Если в документарной*, то когда Вы выкупите собственные ЦБ, реестродержатель** внесет в систему реестра изменения на основании (п. 7.22 Положения о реестре собственников ЦБ):

- оригинала или копии решения соответствующего органа управления ЗАО о выкупе собственных ЦБ. Копию решения удостоверяют подписью руководителя и печатью эмитента с пометкой "согласно оригиналу";

- передаточного распоряжения от ДП (остается у реестродержателя);

- сертификата ЦБ;

- оригинала или удостоверенной с учетом требований Положения о реестре собственников ЦБ копии договора купли-продажи ЦБ (остается у реестродержателя).

На основании перечисленных документов регистратор переведет выкупленные ЦБ с лицевого счета ДП на лицевой счет ЗАО (эмитента).

Если же акции выпущены в бездокументарной*** форме, обратитесь к разделу 7 Положения о депозитарной деятельности. Для учета выкупленных ЦБ в договоре об обслуживании эмиссии между ЗАО и депозитарием необходимо предусмотреть пункт об открытии в депозитарии счета выкупленных эмитентом ЦБ.

И тогда чтобы выполнить договор купли-продажи акций эмитентом, ДП должно:

- предоставить хранителю письменное распоряжение о переводе ЦБ со своего счета ЦБ на счет выкупленных эмитентом ЦБ;

- предоставить соответствующий договор. В свою очередь, эмитент обязан подать:

- договор купли-продажи акций;

- письменное распоряжение депозитарию о зачислении определенного количества акций на свой счет выкупленных ЦБ.

Налоговый учет

Посмотрим, что говорит по поводу налогообложения продажи ЦБ Указ об упрощенной системе. Оказывается - ничего. В нем есть только одна общая норма о налогообложении выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Атак как ЦБ во всех операциях, кроме эмиссии и погашения, являются товарами (п. 1.6 Закона о прибыли), получается, с суммы, которая поступит на текущий счет ДП от продажи акций, последнее должно будет уплатить 6% единого налога в бюджет как с выручки от продажи товаров. Но не будем спешить с выводами.

Указ об упрощенной системе - это основополагающий документ. Помимо него, нам пригодится Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, который детально разъясняет, как применять Указ на практике.

В названном Порядке мы обнаружили интересную деталь: "в графе 5 "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации" отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг) ". Как же это понимать? Очень просто. Единым налогом здесь требуют облагать разницу между продажной и покупной стоимостью ценных бумаг. По мнению редакции, налогоплательщикам лучше воспользоваться предоставленной возможностью и облагать именно финансовый результат от продажи ценных бумаг а не всю выручку, поступившую от их реализации.

Дополнительным аргументом в Вашу пользу станет пп. 4.4.1 Закона о погашении обязательств: "в случае, если норма закона либо другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение как в пользу налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика)". Так что поскольку норма об обложении разницы между доходами и расходами от продажи ЦБ есть в приказе ГНАУ, изданном во исполнение Указа об упрощенной системе, то ее можно применять.

От себя добавим - наше налоговое законодательство относится к операциям с ЦБ как к операциям особого вида. Например, в Законе о прибыли есть специальный пункт 7.6, который регламентирует порядок налогообложения операций с ЦБ. Из него вытекает, что в валовой доход предприятия включают лишь положительный финансовый результат от купли-продажи ЦБ. Аналогично и с налогообложением ценнобумажных манипуляций у физлиц - пункт 9.6 Закона о налоге с доходов также предусматривает уплату налога с инвестиционной прибыли (того же финансового результата, о котором идет речь в Законе о прибыли). Полагаем, указанное выше положение Порядка ведения Книги учета доходов и расходов уравняло единщиков со всеми остальными налогоплательщиками в налоговом учете ЦБ.

Налогом на добавленную стоимость операции по продаже ЦБ за денежные средства не облагают (пп. 3.2.1 Закона о НДС).

Бухгалтерский учет

О нем лучше поведает таблица.

-----------------------

* Документарная форма ЦБ - сертификат ЦБ, содержащий реквизиты соответствующего вида ЦБ, определенной эмиссии, данные о количестве ЦБ, и удостоверяющий совокупность прав, предоставленных этими ЦБ.

** Реестродержатель - эмитент, который имеет Разрешение на ведение реестра собственников выпущенных им именных ценных бумаг, или регистратор, хранитель активов института совместного инвестирования, или компания по управлению активами корпоративного инвестиционного фонда открытого типа.

*** Бездокументарная форма ЦБ - осуществленная хранителем учетная запись, которая подтверждает право собственности на ЦБ.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ- Гражданский кодекс Украины от 16.01.03г. № 435-IV.

2. ХКУ- Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03г. № 436-IV.

3. Классификатор форм хозяйствования - Классификация организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденная приказом Госкомитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.04 г. № 97.

4. Закон о хозобществах - Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576-XII.

5. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

6. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

7. Закон о налоге с доходов - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV

8. Закон о погашении обязательств - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.

9. Указ об упрощенной системе - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

10. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов - Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, которое применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 554.

11. Положение о реестре собственников ЦБ - Положение о порядке ведения реестров собственников именных ценных бумаг, утвержденное решением Госкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 26.05.98 г. № 60.

12. Положение о депозитарной деятельности - Положение о депозитарной деятельности, утвержденное решением Госкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 26.05.98 г. № 61.

13. Решение № 321 - решение Госкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку "Об определении операций, которые не относятся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности" от 29.10.02 г. № 321.

“Все о бухгалтерском учете”, № 102 (1013), 1 ноября 2004 г.

Документи що посилаються на цей