Коментарий к письму ГНА Украины
от 18.11.2003 г. № 17929/7/17-0517
Платить ли физлицу-единщику штрафы по Закону № 2181
Сразу же обратим ваше внимание - комментируемая часть письма ГНАУ от 18.11.03 г № 17929/7/17-0517 (далее -письмо) касается только физлиц-единщиков. В нем ГНАУ приводит точку зрения о том, что физлицо-единщик за несвоевременную уплату единого налога должно нести ответственность по Закону Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее - Закон № 2181). Исходят налоговики из того, что подача заявления в налоговый орган для перехода на упрощенную систему или изменение/дополнение вида деятельности фактически - согласование налогового обязательства по уплате единого налога. А значит, если до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором осуществляли предыдущую уплату единого налога, физлицо-единщик не уплачивает согласованного обязательства, то налоговый орган имеет право направить данному плательщику налоговые требования и начислить пеню и штрафные санкции.
Мы с подходом ГНАУ категорически не согласны. Объясним почему.
Согласно Закону №2181, чтобы уплатить налоговое обязательство, его следует согласовать. Для этого существуют следующие способы:
а) предоставление налоговой декларации (п. 5.1 Закона № 2181);
б) самостоятельное определение суммы налогового обязательства контролирующим органом (пп. 4.2.2 Закона № 2181);
в) определение суммы налоговых обязательств контролирующим органом по косвенному методу (п. 4.3 Закона № 2181).
Точка зрения нашей редакции заключается в том, что заявление о переходе на упрощенную систему никак не может служить документом, на основании которого согласовывается налоговое обязательство. Почему? Во-первых, оно не является декларацией, на основании которой начисляют налог, а во-вторых, контролирующий орган не рассчитывает суммы налога для физлица-единщика.
К тому же налоговые уведомления физлицу-единщику направляться не должны. Ведь тогда получается, что согласование проходит путем начисления налогового обязательства контролирующим органом. А это возможно только в случаях, предусмотренных пп. 4.2.2 Закона № 2181, когда:
- налогоплательщик не подал в установленные сроки налоговую декларацию;
- данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют, что он занизил или завысил суммы налоговых обязательств, заявленные в налоговых декларациях;
- контролирующий орган в результате камеральной проверки выявил арифметические или методологические ошибки в предоставленной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства.
Ни одна из описанных ситуаций не касается физлица-единщика.
Кстати, более поздним письмом от 18.12.03 г. № 19707/7/17-2317 ГНАУ уже предложила местным налоговым органам "воздержаться от направления налоговых уведомлений плательщикам единого налога". Чем и признала свою неправоту.
“Все о бухгалтерском учете”, № 102 (1013), 1 ноября 2004 г.