Комментарий к письму ГНА Украины
от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-1116
Расчет прироста (убыли) по п. 5.9:
погода налаживается
Перед вами письмо ГНАУ, посвященное давней, но не потерявшей актуальности теме учета прироста (убыли) запасов. Как мы помним, до сих пор налоговые органы в своих разъяснениях настаивали на том, чтобы корректировать не только материальную составляющую, но и расходы, связанные с созданием запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (см. письмо ГНАУ от 22.07.03 г. № 11408/7/15-1117). Кстати, и бухгалтеры, звонящие на нашу консультационную линию, довольно часто рассказывают, что у них возникал спор с налоговой, когда та проверяла правильность корректировки по п. 5.9 Закона о прибыли. Суть проблем такова: проверяющие настаивают, что корректировать нужно не одни товары, сырье, материалы, а в целом всю себестоимость готовой продукции (далее - ГП) и незавершенного производства (далее - НЭП), в том числе зарплату, начисления на нее, услуги сторонних организаций, амортизацию и т. д. Мы же в своих комментариях и консультациях всегда доказывали, что п. 5.9 Закона о прибыли надо понимать по-другому. Что сперва в нем говорится об объекте корректировки - стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов, а потом о месте, где ведут корректировочный учет оных: на складах, в НЗП и ГП. Потому-то корректировать нужно стоимость сырья, материалов, товаров (в общем запасов) на складах, в НЗП и остатках ГП. Причем в последних двух местах учета, чтобы расчет был правильным, придется находить материальную составляющую и, уже опираясь на нее, работать над приростом (убылью).
Так что же мы видим в вышеприведенном письме ГНАУ? Среди прочего - цитату из текста п. 5.9 Закона о прибыли, в которую "вклеена" обнадеживающая фраза. Мол, Закон о прибыли не обязывает рассчитывать прирост (убыль) запасов с учетом затрат, не связанных с их приобретением. В письме даже записано, какие затраты имеют в виду: расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия и амортизацию. Мы надеемся, что столь осторожно высказанная позиция ГНАУ - это лишь начало применения контролерами правильного способа расчета прироста (убыли) запасов в производстве. То есть корректировать нужно только материальную составляющую*.
Понятно, что не все проверяющие на местах с радостью воспримут данное послание. Да и нет уверенности, что трактовать его будут так, как мы. Но те, кто имеет похожие недоразумения с налоговыми органами, все же могут попробовать воспользоваться письмом, дабы подтвердить свою правильную позицию.
----------------------
* По нашему убеждению, она может вмещать в себя и нематериальные расходы, связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (см. перечень в п. 9 П(С)БУ "Запасы"). Но никак не заработную плату работников, амортизацию, начисления в соцфонды и другие затраты, которые включают в себестоимость готовой продукции.
“Все о бухгалтерском учете”, № 102 (1013), 1 ноября 2004 г.