Бухгалтерский и налоговый учет
текущих бюджетных трансфертов (дотаций, субсидий)
Объемы производства ряда отраслей экономики Украины увеличиваются, однако по-прежнему есть нерентабельные предприятия, и зачастую лишь усилия государства способны спасти их от банкротства. Особенно в этом нуждается непроизводственная сфера: наука, образование, культура; нужно заниматься охраной окружающей среды, улучшать экологическую ситуацию в стране. Да и агропромышленный сектор не может преодолеть традиционного отставания. Попытаться урегулировать образовавшийся дисбаланс призваны ассигнования государственных и местных бюджетов. Одни из них, капитальные, выполняют роль инвестиций, другие удовлетворяют текущие потребности. О последних сегодня и пойдет речь.
Для начала самая необходимая теория. Платежи, которые в будущем ни в какой форме не возвращаются в бюджет, называются трансфертными. Это денежный поток, направленный на удовлетворение приоритетных государственных нужд и имеющий целевое назначение.
Подтверждение сказанному находим в Письме о бюджетной классификации: "Трансфертные платежи являются безоплатными и безвозвратными и не представляют собой приобретения товаров или услуг, предоставления кредита или выплаты непогашенного долга".
Среди текущих трансфертных платежей различают дотации и субсидии. Нас интересуют только те из них, которые адресованы субъектам хозяйственной деятельности (п. 3 приложения 5 к Постановлению № 327). Это:
- субсидии государственным предприятиям, кроме сельскохозяйственных;
- субсидии финансовым учреждениям;
- субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;
- дотации на покрытие убытков государственных предприятий;
- другие субсидии.
Обобщающее определение субсидий находим в Письме о бюджетной классификации: "Субсидии - все неоплатные текущие выплаты предприятиям, которые не предусматривают компенсации в виде специально обусловленных выплат или товаров и услуг в обмен на проведенные платежи, а также расходы, связанные с возмещением убытков государственных предприятий".
И несколько слов о потоке бюджетных средств, которые можно определить как "другие субсидии". Это так называемое дотирование хозяйственных объектов производственной сферы, которое удерживает на плаву отдельные предприятия и нерентабельные, нежизненно необходимые отрасли, а, кроме того, позволяет регулировать межотраслевые пропорции. Согласно ст. 16 ХКУ государство может предоставлять субъектам хозяйствования дотации на:
- производство жизненно важных продуктов питания (например, детское питание), лекарственных препаратов и средств реабилитации инвалидов;
- закупки отдельных импортных товаров;
- предоставление услуг транспорта, которые обеспечивают социально важные перевозки;
- поддержание субъектов хозяйствования, которые очутились в критической социально-экономической или экологической ситуации и др.
Кто же от лица государства предоставляет эти бюджетные средства и контролирует их целевое использование?
В соответствии с п. 2 ст. 21 БК предприятия (учреждения, организации) получают субсидии только через распорядителей бюджетных средств. Последние - бюджетные организации в лице своих руководителей - уполномочены получать бюджетные ассигнования, брать бюджетные обязательства и осуществлять расходы бюджета. Для сферы культуры - это Министр культуры и искусств Украины, Министр культуры Автономной Республики Крым, начальники управлений культуры г. Киева и г. Севастополя, областных управлений культуры, районных отделов культуры и т. д.
Сами предприятия хотя и не имеют статуса бюджетных учреждений, но все же вправе получать средства из бюджета или как финансовую поддержку, или на выполнение общегосударственных программ. Поскольку используют такие средства строго по направлениям, каждому из них присваивают определенный код. Так вот, получатели бюджетных средств удовлетворяют свои текущие расходы за счет кода 1310 "Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)", и именно по этому коду они будут предоставлять финотчетность.
Для наглядности рассмотрим такое направление, как покрытие убытков предприятия.
Бюджетное предложение
Чтобы получить трансферт, предприятие должно выполнить определенные действия, предусмотренные Порядком № 89 (для средств государственного бюджета) и Порядком № 205 (для местного). Начнем с составления Бюджетного предложения на соответствующий год. В нем получатель расписывает все свои планируемые доходы и расходы, рассчитывает сумму превышения вторых над первыми, планируемую сумму субсидии на покрытие убытков и по возможности капитальные трансферты (приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования, капитальный ремонт, реконструкция и реставрация, капитальное строительство и т. д.). Последние при расчете субсидий на покрытие убытков не учитывают, а показывают отдельными строками. Бюджетное предложение подают распорядителю бюджетных средств, который впоследствии и будет выделять бюджетные ассигнования. Государственные предприятия культуры подают бюджетное предложение непосредственно в Министерство культуры и искусств Украины, а коммунальные - в областные, районные, городские управления, отделы культуры в зависимости от уровня подчинения.
Попутно заметим, что распорядитель бюджетных средств может внести в бюджетное предложение предприятия корректировки в зависимости от приоритетности и финансовых возможностей бюджета.
В качестве примера рассмотрим Бюджетное предложение на 2005 год государственного предприятия "Национальная филармония Украины" (см. Приложение). Показатели граф, которые касаются 2003 и 2004 годов, заполнять не будем, а лишь скажем, что эти данные берут из финотчетности за 2003 год и Плана использования бюджетных средств на 2004 год.
План использования бюджетных средств
Его форму (утверждена приказом № 57) получатели бюджетных средств заполняют с разбивкой по полной экономической классификации расходов без обозначения цифровых кодов. При необходимости он может быть дополнен другими показателями. План использования бюджетных средств утверждает руководитель получателя, и затем его согласовывают с распорядителем, через которого поступают бюджетные средства. Это происходит лишь после получения распорядителем бюджетных средств от Госказначейства Украины, местных финансовых органов утвержденной выписки из росписи соответствующего бюджета (см. постановление № 228). Приведем пример составления Плана использования бюджетных средств.
Пример 1.
Бюджетное предложение, составленное Национальной филармонией Украины, принято органом управления без изменений. Доведенная Государственным казначейством выписка из росписи Государственного бюджета на 2005 год учитывает указанные в Бюджетном предложении расходы. Составленный получателем План использования бюджетных средств будет выглядеть так: *
| Утвержден в сумме 631800 грн. (шестьсот тридцать одна тысяча восемьсот грн.)_____________________________________ (сумма прописью и цифрами) | |
| Согласовано Заместитель Министра (должность) |
Генеральный директор (должность) |
| _________ Иванов В. П. (подпись) (инициалы и фамилия) |
__________ Кондратенко С. В. (подпись) (инициалы и фамилия) |
| 09.07.2005 (число, месяц, год) МП |
05.07.2005 (число, месяц, год) МП |
ГП "Национальная филармония Украины"
(код и название получателя)
____________г. Киев________________
(наименование города, района, области)
Вид бюджета _____государственный______________________________________________________________________________
Код и название ведомственной классификации расходов и кредитования
180 Министерство культуры и искусств Украины____________________________________________________________________
Код и название программной классификации расходов и кредитования государственного бюджета _______1801120_____________
Финансовая поддержка национальных и государственных художественных коллективов, концертных и цирковых организаций__
Код экономической классификации расходов _____7370, 2470______________
| № |
Показатели |
бюджет-ные средства |
| Расходы и получение кредитов - всего |
631800 | |
| 1.1. |
Текущие расходы |
|
| Оплата труда |
350500 | |
| Начисления на заработную плату |
129700 | |
| Приобретение предметов снабжения и материалов, оплата услуг и другие расходы |
136700 | |
| в том числе: |
||
| Предметы, материалы, оборудование и инвентарь |
33800 | |
| Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств |
4500 | |
| Аренда и эксплуатационные услуги |
4000 | |
| Текущий ремонт оборудования, инвентаря, зданий и техническое обслуживание оборудования |
5800 | |
| Услуги связи |
300 | |
| Оплата других услуг и другие расходы |
88300 | |
| Расходы на командировки |
6300 | |
| Оплата коммунальных услуг и энергоносителей |
8600 | |
| в том числе: |
||
| Оплата теплоснабжения |
3600 | |
| Оплата водоснабжения и водоотвода |
600 | |
| Оплата электроэнергии |
4400 |
Для открытия финансирования утвержденный План использования бюджетных средств передают их распорядителю и соответствующему органу Госказначейства, в котором будет открыт специальный счет.
Бухгалтерский учет
Средства, полученные в виде субсидий и дотаций, учитывают по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления", а по его дебету - использование сумм целевого финансирования по направлениям в корреспонденции с кредитом счета 71 "Другой операционный доход" или 74 "Другие доходы" в зависимости от того, на какие цели использованы средства (Инструкция № 291). Аналитический учет средств целевого финансирования, целевых поступлений и расходов ведут по их назначению и источникам поступления.
По нормам П(С)БУ 15 "Доход" полученное целевое финансирование приз на ют доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (начисление заработной платы, получение услуг, использование материалов и др.). То есть если предприятие получило целевые средства, это еще не означает, что они сразу станут доходами. Здесь срабатывает один из основных принципов бухучета и финотчетности: для определения финрезультата в отчетном периоде необходимо сравнить его доходы с расходами, понесенными для их получения.
Целевое финансирование на покрытие убытков, которые уже понесены предприятием, признают доходом в периоде образования дебиторской задолженности, связанной с этим финансированием.
В финотчетности такие средства отражают так: кредитовое сальдо счета 48 говорит о наличии неиспользованных целевых средств. Его показывают в строке 420 "Целевое финансирование" второго раздела пассива Баланса (форма № 1). Если эти средства находятся на специальном счете в казначействе, то в активе Баланса они займут строку 230 "Денежные средства". Если же есть долг бюджета перед предприятием, то это строка 170 "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом".
В Отчете о финансовых результатах (форма № 2) суммы целевого финансирования, полученные на покрытие убытков и признанные доходом отчетного периода, попадают в строку 060 "Другие операционные доходы". Расходы на их получение не конкретизированы - их в составе других расходов показывают в строках 040 "Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), 070 "Административные расходы", 080 "Расходы на сбыт", 090 "Другие операционные расходы".
Налогообложение
Здесь есть несколько достойных внимания особенностей.
Сначала по поводу Закона о прибыли. С 01.07.04 г. он действует в новой редакции (в связи с принятием Закона Украины от 01.07.04 г № 1957-IV), поэтому рассмотрим порядок налогообложения в свете этого закона до и после этой даты.
В старой редакции Закона о прибыли о субсидиях (дотациях) было сказано крайне мало. Приходилось довольствоваться многочисленными письмами ГНАУ (от 20.04.2000 г № 2072/6/15-1116, от 19.05.2000г. № 2648/6/15-1116, от 08.06.01 г. № 7954/7/15-1116, от 15.03.04г. № 1929/6/15-1116,от 01.04.04 г № 3079/5/15-1115). Их основная идея сводилась к тому, что ассигнования из бюджета в виде субсидий (дотаций), предоставленные предприятиям и организациям отдельных отраслей с целью государственного регулирования цен, в налоговом учете представляют собой доход от внереализационных операций. А для отражения в декларации ГНАУ приравнивало их к безвозвратной финансовой помощи. Это неверно, ведь по экономической сути субсидии (дотации) не вписываются в определение из пп. 1.22.13акона о прибыли. Однако налоговики настаивали: без признания валового дохода от бюджетных вкраплений нельзя определить реальную налогооблагаемую прибыль.
А вот в новой редакции пп. 4.1.6 Закона о прибыли есть абзац, по которому в состав доходов из других источников входят суммы дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиками. Такая формулировка отбрасывает все сомнения насчет обложения налогом на прибыль целевого финансирования в виде всех вышеперечисленных дотаций и субсидий. В декларации по налогу на прибыль их суммы занимают строку 01.6 "Другие доходы".
Соответственно, расходы, осуществленные в соответствии с Планом использования бюджетных средств, включают в состав валовых.
Описанный порядок налогообложения применяют предприятия всех форм собственности, кроме неприбыльных. Налогообложение доходов, перечисленных в пп. пп. 7.11.2 - 7.11.6 Закона о прибыли (втом числе дотаций и субсидий из бюджета), - льготное. Исключение составляют дотации на регулирование цен на платные услуги - их облагают налогом даже неприбыльщики.
Теперь о НДС. По ст. 3 Закона о НДС субсидии (дотации) из бюджета любого уровня нельзя назвать компенсацией за поставку товаров (работ, услуг). Поэтому их получение НДС не облагают. Если выстроить логическую цепочку дальше, то приходим к следующему выводу: поскольку дотации и субсидии, полученные налогоплательщиком на государственное регулирование цен или покрытие убытков, входят в валовые расходы, то согласно пп. 7.4.1 Закона о НДС при оплате за их счет товаров (работ, услуг) у предприятия возникает право на налоговый кредит (письмо № 16616).
Рассмотрим на условном примере налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с получением субсидий на покрытие убытков предприятия.
Пример 2.
В феврале 2005 года в соответствии с Планом ассигнований общего фонда бюджета Национальная филармония получила на покрытие убытков 30000 грн.
Произведенные за счет этих средств хозяйственные операции, а также их бухгалтерский и налоговый учет показан в таблице.
Таблица
| № п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, грн. |
Налоговый учет | ||
| Дт |
Кт |
ВД |
ВР | |||
| 1 |
Поступили на счет денежные средства в виде бюджетной дотации на покрытие убытков |
311 |
48 |
30000 |
30000 |
|
| 2 |
Начислена заработная плата: | |||||
| - артистическому персоналу |
23 |
661 |
7000 |
7000 | ||
| - обслуживающему персоналу сцены |
91 |
661 |
3000 |
3000 | ||
| - административно-управленческому персоналу |
92 |
661 |
4000 |
4000 | ||
| - отделу сбыта |
93 |
661 |
1000 |
1000 | ||
| 3 |
Начислен сбор на общеобязательное государственное пенсионное страхование (32%): | |||||
| - артистического персонала |
23 |
651 |
2240 |
2240 | ||
| - обслуживающего персонала сцены |
91 |
651 |
960 |
960 | ||
| - административно-управленческого персонала |
92 |
651 |
1280 |
1280 | ||
| - отдела сбыта |
93 |
651 |
320 |
320 | ||
| 4 |
Начислен сбор на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (1,9%): | |||||
| - артистического персонала |
23 |
653 |
133 |
133 | ||
| - обслуживающего персонала сцены |
91 |
653 |
57 |
57 | ||
| - административно-управленческого персонала |
92 |
653 |
76 |
76 | ||
| - отдела сбыта |
93 |
653 |
19 |
19 | ||
| 5 |
Начислен сбор на общеобязательное государственное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности (2,9%): | |||||
| - артистического персонала |
23 |
652 |
203 |
203 | ||
| - обслуживающего персонала сцены |
91 |
652 |
87 |
87 | ||
| - административно-управленческого персонала |
92 |
652 |
116 |
116 | ||
| - отдела сбыта |
93 |
652 |
29 |
29 | ||
| 6 |
Начислен сбор на общеобязательное государственное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,96%): | |||||
| - артистического персонала |
23 |
654 |
67,2 |
67,2 | ||
| - обслуживающего персонала сцены |
91 |
654 |
28,8 |
28,8 | ||
| - административно-управленческого персонала |
92 |
654 |
38,4 |
38,4 | ||
| - отдела сбыта |
93 |
654 |
9,6 |
9,6 | ||
| 7 |
Получены от ООО "Алекс" хозтовары (мыло, стиральный порошок, полотенца и др.) |
20 |
631 |
3000 |
3000 | |
| 8 |
Отображен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
600 |
||
| 9 |
Оплачен счет ООО "Алекс" |
631 |
311 |
3600 |
||
| 10 |
Использованы в хозяйственной деятельности хозтовары (на основании акта на списание матценностей) |
91 |
20 |
3000 |
||
| 11 |
Оплачены услуги ООО "Альфа" (плательщик налога на прибыль по ставке 25%) согласно договору по охране здания за февраль |
371 |
311 |
2616 |
2180 | |
| 12 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
436 |
||
| 13 |
Списаны на расходы услуги ООО "Альфа" по охране здания за февраль согласно акту выполненных работ |
91 644 |
371 371 |
2180 436 |
||
| 14 |
Получен акт от "Киевэнерго" об использовании электроэнергии в феврале |
91 |
685 |
2600 |
2600 | |
| 15 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
520 |
||
| 16 |
Оплачены услуги "Киевэнерго" согласно счету |
685 |
311 |
3120 |
||
| 17 |
Отражена стоимость реализации работ и услуг |
903 |
23 |
9643,2 |
||
| 18 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с выполнением работ и предоставлением услуг |
903 |
91 |
11912,8 |
||
| 19 |
Списаны на финансовый результат: | |||||
| - производственная себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг |
791 |
903 |
21556 |
|||
| - сумма признанных административных расходов |
791 |
92 |
5510,4 |
|||
| - сумма признанных расходов на сбыт |
791 |
93 |
1377,6 |
|||
| 20 |
Отражен доход от полученного целевого финансирования |
48 |
719 |
30000 |
||
| 21 |
Списан на финансовый результат доход, связанный с получением целевого финансирования |
719 |
791 |
30000 |
||
Итак, уверены, наша консультация поможет вам разобраться со спецификой целевого финансирования на текущие нужды. В дальнейшем мы рассмотрим особенности учета и налогообложения капитальных трансфертов.
Приложение.
Бюджетное предложение по программе на 2005 год
Национальной филармонии Украины
Министерство культуры и искусств Украины __________________________________________________________________(180) КВКР
Название министерства, другого центрального органа исполнительной власти
Художественные коллективы, концертные и цирковые организации______________________________________________ (0822) КФКР
Название согласно функциональной классификации по 4-значному коду
Финансовая поддержка национальных и государственных художественных коллективов
концертных и цирковых организаций (1801120) КПКР
Название бюджетной программы по 7-значному коду
Расчет доходов и расходов театрально-зрелищных предприятий на 2005 год
| К Е К |
Показатели |
№ стро-ки |
Еди-ница изме-рения |
2003 год -отчет |
Утверждено на 2004 г. |
2005 год - проект | |||||
| Кас-со-вые рас-хо-ды |
Фак-ти-чес-кие рас-хо-ды |
все-го |
в том числе |
всего |
в том числе | ||||||
| об-щие рас-ходы |
соб-ств-ен-ные сре-дст-ва |
об-щие рас-ходы |
соб-ств-ен-ные сре-дст-ва | ||||||||
| Производственные показатели |
1 |
||||||||||
| 1. Доходы | |||||||||||
| Доходы и поступления — всего (3 + 9) |
2 |
тыс. грн. |
300,0 | ||||||||
| Остаток средств на начало года (специальных и др. фондов) |
3 |
тыс. грн. |
|||||||||
| Доходы от продажи билетов абонементов |
4 |
тыс. грн. |
212,2 | ||||||||
| Доходы от аренды |
5 |
тыс. грн. |
26,8 | ||||||||
| Доходы от выступлений по телевидению и радио |
6 |
тыс. грн. |
|||||||||
| Доходы от реализации программок, другой рекламной печатной продукции |
7 |
тыс. грн. |
5,1 | ||||||||
| Другие доходы |
8 |
тыс. грн. |
55,9 | ||||||||
| Доходы от деятельности театрально-зрелищного предприятия — всего (3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) |
9 |
тыс. грн. |
300,0 | ||||||||
| из них: налог на добавленную стоимость |
тыс. грн. |
50,0 | |||||||||
| II. Расходы (без капитальных вложений) | |||||||||||
| Фонд оплаты труда — всего (11+12 + 13+14 + 15+16 + 17) |
10 |
тыс. грн. |
429,4 |
350,5 |
78,9 | ||||||
| в том числе: |
|||||||||||
| По должностным окладам |
11 |
тыс. грн. |
306,6 |
306,6 |
|||||||
| Надбавки и доплаты обязательного характера |
12 |
тыс. грн. |
16,2 |
16,2 |
|||||||
| Надбавки, которые носят стимулирующий характер |
13 |
тыс. грн. |
38,9 |
24,9 |
14,0 | ||||||
| Премии |
14 |
тыс. грн. |
51,2 |
51,2 | |||||||
| Материальная помощь |
15 |
тыс. грн. |
3,0 |
3,0 | |||||||
| Другие виды доплат |
16 |
тыс. грн. |
10,7 |
10,7 | |||||||
| Кроме того: оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности |
17 |
тыс. грн. |
2,8 |
2,8 |
|||||||
| Начисления на заработную плату (37%) |
18 |
тыс. грн. |
158,9 |
129,7 |
29,2 | ||||||
| Приобретение предметов снабжения, материалов, оплата услуг и другие расходы (20 + 21 + 22 + 23 + 24 + 25) |
19 |
тыс. грн. |
309,9 |
136,7 |
173,2 | ||||||
| Предметы, материалы, оборудование и инвентарь |
20 |
тыс. грн. |
111,0 |
33,8 |
77,2 | ||||||
| Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств |
21 |
тыс. грн. |
17,5 |
4,5 |
13,0 | ||||||
| Аренда и эксплуатационные услуги |
22 |
тыс. грн. |
29,5 |
4,0 |
25,5 | ||||||
| Текущий ремонт оборудования, инвентаря и зданий; техническое обслуживание оборудования |
23 |
тыс. грн. |
15,3 |
5,8 |
9,5 | ||||||
| Услуги связи |
24 |
тыс. грн. |
5,5 |
0,3 |
5,2 | ||||||
| Оплата других услуг и другие расходы |
25 |
тыс. грн. |
131,1 |
88,3 |
42,8 | ||||||
| Расходы на командировки |
26 |
тыс. грн. |
14,6 |
6,3 |
8,3 | ||||||
| Оплата коммунальных услуг и энергоносителей — всего (28 + 29 + 30 + 31) |
27 |
тыс. грн. |
19,0 |
8,6 |
10,4 | ||||||
| в том числе: |
|||||||||||
| Оплата теплоснабжения |
28 |
тыс. грн. |
10,0 |
3,6 |
6,4 | ||||||
| Оплата водоснабжения |
29 |
тыс. грн. |
1,3 |
0,6 |
0,7 | ||||||
| Оплата электроэнергии |
30 |
тыс. грн. |
7,7 |
4,4 |
3,3 | ||||||
| Оплата природного газа |
31 |
тыс. грн. |
|||||||||
| Всего расходов на содержание театрально-зрелищных предприятий |
32 |
тыс. грн. |
931,8 |
631,8 |
300,0 | ||||||
| Превышение доходов над расходами (убытки) |
33 |
тыс. грн. |
631,8 |
631,8 |
|||||||
| Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) |
|||||||||||
| Покрытие убытков театрально-зрелищных предприятий |
34 |
тыс. грн. |
631,8 |
631,8 |
|||||||
-----------------------------
* Здесь и далее в примерах все суммы условные.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г № 436-IV.
2. БК - Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III.
3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
4. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
5. Постановление №327- постановление ВСУ "О структуре бюджетной классификации Украины" от 12.07.96 г. № 327/96-ВР.
6. Постановление № 228 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений" от 28.02.02 г. № 228.
7. Приказ № 57 - приказ Минфина Украины "Об утверждении документов, которые применяются в процессе исполнения бюджета" от 28.01.02 г № 57.
8. Порядок № 89 - Порядок обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Госказначейства Украины от 25.05.04 г. № 89.
9. Порядок № 205 - Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный приказом Госказначейства Украины от 04.11.02 г. № 205.
10. П(С)БУ № 15 "Доход" - Положение (стандарт) бухгалтерского учета, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г № 290.
11. Письмо о бюджетной классификации - письмо Госказначейства Украины "Относительно бюджетной классификации" от 18.01.02 г. № 07-07/92-353.
12. Письмо № 16616 - письмо ГНАУ "Относительно правомерности отнесения к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных за счет бюджетных средств по расходам, связанным с закладкой и выращиванием молодых насаждений виноградников" от 05.12.01 г. № 16616/7/ 16-1217-21.
13. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99г. № 291.
“Все о бухгалтерском учете”, № 103 (1014), 4 ноября 2004 г.