КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Заполняем форму № 1-ПП
(нюансы расчета суммы льготы по НДС)

ВОПРОС: 1. Как рассчитать льготу по НДС?

Предприятие приобретало в течение трех кварталов медикаменты, как с НДС, так и без НДС, и реализовывало такие медикаменты также с НДС и без НДС.

В сентябре получена предоплата за медикаменты, освобожденные от обложения НДС, которых нет в наличии и которые будут приобретены только в октябре.

2. Предприятие в III квартале реализовало товары как на территории Украины, так и на экспорт, расчеты осуществляются за деньги. Необходимо ли при расчете льготы по НДС учитывать стоимость приобретенных с НДС в III квартале:

- основных средств,

- нематериальных активов,

- информационно-консультационных услуг,

- услуг по аренде офисного помещения.

ОТВЕТ: Для начала определимся, что льготу по НДС предприятию предстоит определить и отразить в ф. № 1-ПП только по операциям, связанным с поставкой лекарственных средств и изделий медицинского назначения, освобожденных от обложения НДС в соответствии с пп. 5.1.7 Закона об НДС* (п. 3.3, п. 4.1 Правил № 419). Операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, облагаемых НДС по ставке 20 %, не являются льготными, поэтому в расчете суммы льгот не участвуют.

Сумма льготы по поставке льготируемых лекарственных средств и изделий медицинского назначения рассчитывается по результатам того отчетного периода, в котором задекларирована такая поставка (отражена в декларации по НДС). При этом используется формула, приведенная в пп. 4.1.11 Правил № 419.

СП = (Vпост. зв. - (Vприд. з податком +
+ Уприд. без податку)) х 20 %,

где СП - сумма льгот;

Vпост. зв. - объем поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, из стр. 4 декларации по НДС;

Vприд. з податком - объемы приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины и ввезенных с НДС для осуществления операций по поставке товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, - из стр. 10.2 (колонка А) и стр. 13.2.1 и 13.2.3 декларации по НДС, увеличенные на сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе цены приобретения/ ввоза;

Vпридб. без податку - объемы приобретенных на таможенной территории Украины и ввезенных товаров (работ, услуг) без НДС - из стр. 11.2 (колонка А) и стр. 13.2.2 декларации по НДС.

Рассмотрим порядок расчета льготы по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, освобожденных от налогообложения, на условном числовом примере.

ПРИМЕР

Операции, осуществленные предприятием в III, IV кварталах, представлены в виде табл. 1.

Таблица 1

(грн.)

Расчет льготы представим в виде табл. 2.

Таблица 2

(грн.)

Как видно из вышеприведенного примера, предоплата, полученная в сентябре, в полной сумме участвует в расчете суммы льготы за III квартал. При этом в III квартале сумма такой предоплаты не может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением лекарственных средств и изделий медицинского назначения для отгрузки их в счет этой предоплаты, поскольку таких расходов в III квартале просто нет. Такие фактически понесенные в октябре расходы будут учтены при расчете льготы за год, поскольку суммы льгот формируются нарастающим итогом с начала года (3 240 - 600 = 2 640, т. е. такая же сумма льготы).

2. Для того чтобы ответить на данный вопрос, обратимся к нормам п. 3.3 Правил № 419, в котором сказано, что "...объемы поставок товаров (работ, услуг), налогообложение которых произошло с учетом льготных режимов, уменьшаются на размер расходов, понесенных плательщиком непосредственно по таким товарам (работам, услугам) в связи с их приобретением, независимо от отчетного налогового периода, в котором они понесены".

В формулировке данной нормы четко сказано, что в расчете суммы льготы участвуют расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг), поставка которых осуществляется в льготном режиме.

В связи с этим участие в расчете льгот стоимости основных средств, нематериальных активов, информационно-консультационных услуг и арендной платы зависит от того, для каких целей такие приобретения были произведены. Если такие приобретения производились только для осуществления экспортных поставок (например, информационно-консультационные услуги связаны с маркетинговыми исследованиями рынка сбыта экспортируемых товаров и т. д.), то их полная стоимость, отраженная в строке 10.1 (колонок А и Б), будет участвовать при исчислении суммы льгот (подставляется в формулу).

Если же такие приобретения невозможно напрямую связать с экспортными поставками и они понесены для деятельности предприятия в целом (например, арендная плата уплачена за аренду офисного помещения, в котором осуществляется вся деятельность предприятия), то при расчете суммы льгот будет использоваться только часть стоимости этих приобретений, отраженная в строке 10.1 декларации по НДС. Такая часть стоимости определяется пропорционально удельному весу объема экспортных поставок к общему объему поставок, осуществленных в отчетном налоговом периоде.

Обратите внимание! Пропорциональное распределение стоимости таких приобретений, приходящихся на объем экспортных операций, целесообразно производить именно по результатам каждого отчетного налогового периода (месяца, квартала), предусмотренного для подачи декларации по НДС, а затем суммировать полученные за каждый период данные и подставлять их в формулу для расчета льготы за квартал. Это обусловлено следующими моментами.

Во-первых, в декларации по НДС нет отдельных строк, в которых были бы отражены суммы приобретений для осуществления экспортных поставок.

Во-вторых, если отчетным периодом является месяц и вы вначале просуммируете данные из месячных деклараций о поставках и приобретениях за три месяца, а потом распределите стоимость таких приобретений на удельный вес экспортных поставок в общем объеме поставок за три месяца в целом, то вы получите другой результат, поскольку процентное соотношение объемов экспортных поставок к общему объему поставок может быть различным в каждом месяце.

По операциям по поставке товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, предусмотрено определение двух видов льгот (пп. 4.3.2 Правил № 419):

1. Сумма льготы в результате применения нулевой ставки при денежной форме расчетов (пп. 4.3.8 Правил № 419):

СП = (Vпост. нуль - Vприд.) х 20 %,

где СП - сумма льгот;

Vпост. нуль - объемы поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, из соответствующих подстрок стр. 2 декларации по НДС;

Vприд. - объемы приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины - из стр. 10.1, 11.1 (колонка А), и импортированных - из стр. 12 (колонка А) декларации по НДС для осуществления операций по поставке товаров (работ, услуг), которые облагаются по нулевой ставке.

2. Расчет сумм НДС, подлежащих возмещению из государственного бюджета в результате применения нулевой ставки НДС при денежной форме расчетов (пп. 4.3.9 Правил № 419):

СП = ПК,

где СП - сумма льгот;

ПК - сумма НДС, уплаченная (начисленная) поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав стоимости операций по поставке товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, в части использования в указанных операциях - из стр. 10.1 (колонка Б) и стр. 12.1, 12.2 (колонка Б) декларации по НДС.

Рассмотрим порядок расчета суммы льгот по экспортным поставкам, облагаемым по нулевой ставке НДС, на условном числовом примере (поставка товаров и их приобретение проведены в одном отчетном налоговом периоде).

ПРИМЕР

Операции, осуществленные предприятием в III квартале, представлены в виде табл. 3. Предприятие представляет декларацию по НДС ежемесячно.

Таблица 3

(грн.)

Расчет льгот представим в виде табл. 4.

Таблица

(грн.)

Напоминаем, что две вышеопределенные льготы необходимо отражать в ф. № 1-ПП раздельно, поскольку каждая из них имеет свой код и наименование в Справочнике льгот № 31.

Обращаем особое внимание на то, что начиная с отчетности за 9 месяцев текущего года расчет суммы льготы по НДС осуществляется по соответствующим алгоритмам (в зависимости от режимов налогообложения), установленным Правилами № 419, и проводится нарастающим итогом, то есть с перерасчетом суммы льгот по НДС за первое полугодие.

При этом объемы поставок товаров (работ, услуг), налогообложение которых произошло в январе - сентябре 2004 года с учетом льготных режимов, необходимо уменьшить на размер расходов, понесенных плательщиком непосредственно по таким товарам (работам, услугам) в связи с их приобретением, независимо от отчетного налогового периода, в котором они понесены.

______________

* Напомним, что в 2004 году льгота по освобождению от обложения НДС распространяется на продажу лекарственных средств и изделий медицинского назначения, содержащихся в Перечне, утвержденном Постановлением № 1949.

Перечень документов

1. Постановление № 1949 - постановление Кабинета Министров Украины от 17.12.03 г. № 1949 "О перечне лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость".

2. Правила № 419 - Правила учета налога на добавленную стоимость для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденные приказом ГНАУ, Госкомстата Украины от 23.07.04 г. № 419/453.

3. Справочник № 31 - письмо ГНАУ от 01.10.04 г. № 19047/7/19-1117 "Справочник льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.09.04 г."

Марина Щербинина,
главный государственный налоговый инспектор

Документи що посилаються на цей