КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Отчетность по ВЭД
Согласно ст. 9 Декрета № 15-93 валютные ценности и другое имущество резидентов, находящиеся за пределами Украины, подлежат обязательному декларированию в Национальном банке Украины.
Указом № 319/94 установлена обязательность ежеквартального декларирования субъектами предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, наличия принадлежащих им валютных ценностей, которые находятся за пределами Украины.
Форма Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее - Декларация), утверждена Приказом № 207.
Этим же Приказом предусмотрено, что обязательное декларирование валютных ценностей, доходов и имущества осуществляется субъектами предпринимательской деятельности по указанной форме в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (ст. 3 Приказа № 207).
Согласно Порядку № 419 для всех юридических лиц, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также для представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством, установлены сроки представления квартальной финансовой отчетности (кроме сводной консолидированной) - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а для годовой - не позднее 20 февраля следующего за отчетным года. Соответственно указанные сроки распространяются также и на представление Декларации в территориальные отделения Национального банка Украины и государственные налоговые инспекции по местонахождению субъектов внешнеэкономической деятельности.
Совместным письмом Национального банка Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 17.04.03 г. № 28-311/1929-2823 и от 17.04.03 г. № 3368/5/23-5316 установлена последовательность представления резидентами Украины Декларации в государственную налоговую инспекцию и в территориальное управление Национального банка Украины по своему местонахождению.
По результатам представленной Декларации декларанту выдается заверенная и скрепленная печатями территориального управления Национального банка Украины и государственной налоговой инспекции справка о проведении декларирования, являющаяся основанием для принятия в таможенное оформление экспортно-импортных грузов, проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по внешнеэкономическим договорам через уполномоченные банки Украины, а также осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.
Сроки представления справки о декларировании валютных ценностей и имущества в таможенный орган в целях таможенного оформления грузов установлены совместным письмом Государственной таможенной службы Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 20.03.01 г. № 11/3-16-2171 и от 29.03.01 г. № 4137/7/22-2116.
Следует отметить, что до настоящего времени отсутствует порядок заполнения Декларации субъектами внешнеэкономической деятельности, но в соответствии с экономической сутью Декларации заполнять и представлять ее обязано лицо, являющееся владельцем валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины.
Согласно форме Декларации в разделах II - III отражаются валютные средства и товары, которые находятся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных ст. 1 и 2 Закона № 185.
Так, подлежат отражению в Декларации:
- в п. 13 разд. II - суммы перечисленных за границу средств и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены установленные законодательством сроки выполнения этих контрактов;
- в п. 5 разд. III - сведения относительно товаров (работ, услуг), которые экспортированы резидентом за пределы Украины с оплатой в иностранной валюте и за которые на отчетную дату не поступили в установленные законодательством сроки валютные средства на валютный счет резидента в уполномоченном банке;
- в п. "б" разд. III - сведения относительно товаров (работ, услуг), которые экспортированы резидентом за пределы Украины согласно бартерным соглашениям и за которые на отчетную дату не поступила в установленные законодательством сроки импортная часть бартерного соглашения.
Заметим, что при заполнении Декларации уполномоченными банками, которые на отчетную дату имеют на корреспондентских счетах остатки валютных средств, необходимо учесть определенные особенности.
Например, п. 1 Инструкции № 483/9082 определено, что корреспондентский счет является счетом, который открывается одним банком другому банку для осуществления межбанковских переводов.
Остатки средств на корреспондентском счете уполномоченного банка одновременно содержат в своем составе средства как самого банка, так и его клиентов, из-за чего указанные остатки не могут быть идентифицированы как принадлежащие конкретному лицу.
Таким образом, остатки средств на корреспондентских счетах, открытых уполномоченными банками в банках-нерезидентах, декларированию не подлежат.
Вместе с тем суммы кредитов, предоставленных нерезидентам уполномоченными банками, а также суммы краткосрочных депозитов, размещенных последними в банках-нерезидентах, являются собственностью уполномоченных банков и имеют стабильный характер, то есть их сумма не изменяется в течение определенного периода и указанные средства подлежат обязательному отражению в Декларации.
Теперь рассмотрим особенности заполнения Декларации субъектами хозяйствования при выполнении договоров комиссии. В этом случае заполнение Декларации осуществляется с учетом требований Гражданского кодекса Украины (далее - ГК).
Так, согласно ст. 1011 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
В соответствии со ст. 1018 ГК имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.
Учитывая то, что при выполнении внешнеэкономических договоров купли-продажи, заключенных на основании договоров комиссии между резидентами Украины, валютные средства или товар остаются собственностью комитента, декларирование валютных ценностей, находящихся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных ст. 1 Закона № 185, осуществляется комитентом в порядке и в сроки, указанные выше.
Принимая во внимание то, что договор консигнации является разновидностью договора комиссии, субъекту хозяйствования при заполнении Декларации необходимо руководствоваться вышеизложенным, но при этом учесть и следующие особенности.
Согласно определению термина "консигнация", который содержится в п. 3 Порядка № 445, к операциям резидентов, осуществляемым во время выполнения договоров консигнации, относятся операции по реализации товаров, в соответствии с которыми одна сторона (консигнатор) обязуется по поручению другой стороны (консигнанта) в течение определенного времени (срока действия соглашения консигнации) за оговоренное вознаграждение продать с консигнационного склада от своего имени товары, принадлежащие консигнату (п. 3 Постановления № 445).
Из изложенного вытекает, что в случае выполнения внешнеэкономических договоров купли-продажи, заключенных на основании договоров консигнации, товар остается собственностью консигнанта. Соответственно декларирование товара, находящегося за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных ст. 1 Закона № 185, осуществляется консигнантам в территориальных отделениях Национального банка Украины и в государственных налоговых инспекциях по его местонахождению.
Кроме того, при выполнении внешнеэкономических договоров комиссии или консигнации в случае, если стороной договора комитентом или консигнантом выступает резидент Украины, декларирование валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных вышеупомянутым Законом, осуществляется в соответствии с вышеизложенным владельцем этих валютных ценностей и имущества, то есть консигнантом или комитентом.
Обратите внимание, что раздел V Декларации, в котором отражаются данные относительно проведенных текущих операций в сфере внешнеэкономической деятельности, в частности и относительно валютных средств и товаров, с нарушением законодательно установленных сроков, носит информационный характер,
В связи с тем что в соответствии с Указом № 319/94 декларированию подлежит только наличие у резидентов валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины, "декларации представляют только те субъекты внешнеэкономической деятельности, которые имеют валютные ценности и имущество за пределами Украины".
Вместе с тем независимо от сроков представления бухгалтерской отчетности по требованию субъектов предпринимательской деятельности, которые планируют осуществление внешнеэкономической деятельности и не имеют валютных ценностей и имущества за пределами Украины, государственные налоговые администрации "регистрируют выданные такими субъектами спраки об отсутствии у них валютных ценностей и имущества за пределами Украины" (ф. № 11/3-247, утвержденная совместным письмом НБУ, ГНА Украины и Государственной таможенной службой Украины от 09.01.98 г. № 13-226/53-188, от 09.01.98 г. № 206/10/22-0117, от 12.01.98 г. № 11/3-247). Заполняется справка в двух экземплярах, при этом второй остается в государственной налоговой инспекции для учета и контроля.
После регистрации в государственной налоговой инспекции по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности указанная справка является основанием для приема к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения банковских операций с валютными ценностями уполномоченными банками Украины, а также для осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.
В какие же сроки должна быть зарегистрирована в государственной налоговой инспекции выданная резидентом Украины справка об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества?
Поскольку в вышеупомянутом совместном письме не установлен конкретный срок регистрации этой справки в налоговом органе с момента выдачи ее субъектом внешнеэкономической деятельности, то налоговыми инспекциями документы, обращения предприятий и организаций рассматриваются в срок до 30 календарных дней, а не требующие проверки, затребования дополнительных материалов или принятия иных мер, - в срок до 15 календарных дней.
В связи с этим регистрация налоговым органом выданной субъектом внешнеэкономической деятельности справки об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества производится в вышеупомянутые сроки.
При этом резиденту Украины следует помнить, что за представление недостоверной информации применяется ответственность, предусмотренная ст. 16 Декрета № 15-93.
Так, за нарушение сроков декларирования применяется штраф в размере одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан за каждый день нарушения, а за несоблюдение порядка декларирования (представление недостоверной информации или искажение данных, отраженных в соответствующей декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины) - наложение штрафа в размере 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Позиция Государственной налоговой администрации Украины относительно применения ответственности к субъектам предпринимательства за невыполнение требований касательно сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества базируется в первую очередь на применении штрафных санкций за каждое установленное нарушение, т. е. за каждую не сданную на отчетную дату Декларацию.
Во-вторых, штрафные санкции применяются:
- или до даты окончания проверки, при условии, что предприятие имело на последнюю отчетную дату валютные ценности, имущество или товары, которые находятся за границей с превышением законодательно установленных сроков и которые на дату проведения проверки не были возвращены;
- или до отчетной даты, на которую предприятию следует представить Декларацию с отражением возврата валютных ценностей, имущества или товаров, при условии, что они возвращены на территорию Украины и проверка осуществлена в следующий за отчетным период.
Принимая также во внимание то, что раздел V Декларации, как было отмечено выше, имеет информационный характер, непредставление или несвоевременное представление резидентами Украины Декларации в случае, если заполнению подлежит только раздел V "Информационные сведения" (при отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества, находящихся там с нарушением законодательно установленных сроков), не влечет за собой ответственности.
Теперь перейдем к рассмотрению конкретных примеров по рассматриваемой теме.
Украинское предприятие на основании пластиковых карточек предоставляет услуги по заправке горюче-смазочными материалами молдавским перевозчикам. Согласно заключенному внешнеэкономическому договору расчеты осуществляются в гривнях. Должно ли в таком случае украинское предприятие отражать выручку, получаемую в украинской национальной валюте, в разделе V Декларации? Ведь хотя это и экспорт, но экспорт без вывоза.
Законом № 959 экспорт (экспорт товаров) определен как продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая их реэкспорт. При этом термин "реэкспорт" ("реэкспорт товаров") означает продажу иностранным субъектам хозяйственной деятельности и вывоз за пределы Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины.
Исходя из изложенного предоставление услуг украинскими предприятиями молдавским перевозчикам подпадает под определение "экспорт услуг".
В соответствии с Декретом № 15-93 к валютным ценностям относится валюта Украины - денежные знаки в виде банкнотов, казначейских билетов, монет и в других формах, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства на счетах, во взносах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины.
Как мы уже отметили выше, валютные ценности подлежат декларированию по форме Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 207.
Поскольку указанная операция осуществлена в законодательно установленные сроки и валюта Украины относится к валютным ценностям, эта валюта подлежит декларированию - отражению в разделе V Декларации, в который включаются данные о произведенных текущих операциях в сфере внешнеэкономической деятельности, в частности и о валютных средствах и товарах, возвращенных с нарушением законодательно установленных сроков.
Вместе с тем следует иметь в виду: если украинским предприятием не заключены другие внешнеэкономические договоры и соответственно оно не имеет других валютных ценностей за пределами Украины, подлежащих отражению в разделах II - 111 указанной Декларации (валютные средства и товары, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных ст. 1 и 2 Закона), то на основании вышеизложенного такое предприятие представлять Декларацию не должно.
2. Украинское предприятие, в соответствии с заключенным экспортным контрактом, отгрузило нерезиденту Украины продукцию на сумму 40 тыс. рос. руб. Оплата за экспортированный товар поступала частично: 30 тыс. рос. руб. поступило 25.09.03 г. с соблюдением требований 90-дневного срока расчетов, остаток (10 тыс. рос. руб.), с нарушением сроков расчетов, - 26.10.03 г. Необходимо ли предприятию в данном случае представлять Декларацию о валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами?
Как мы уже указывали выше, представлять Декларацию должны только те субъекты внешнеэкономической деятельности, которые имеют валютные ценности и имущество за пределами Украины. Порядок такого декларирования определен Приказом № 207.
В данном случае, принимая во внимание то, что с предприятием не рассчитались в законодательно установленные для этого сроки, такое предприятие должно представить Декларацию по состоянию на 01.10.03 г. с отражением в п. 5 разд. III валютных средств на сумму 10 тыс. рос. руб., которые находятся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных ст. 1 Закона.
При этом отметим, что если бы с предприятием рассчитались до 01.10.03 г. при условии отсутствия у него за пределами Украины других валютных ценностей, то представлять Декларацию данному предприятию было бы не нужно.
Татьяна Лапенко,
заместитель начальника управления -
начальник отдела нормативно-правового
обеспечения валютного контроля