Комментарий к письму ГНА Украины
от 16.08.2004 г. № 6954/6/15-1116
Старые займы - новая жизнь
Прошло вот уже почти два года, как приняли Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02г. № 349-IV, а порядок налогообложения возвратной финансовой помощи (далее - ВФП) все еще остается животрепещущей темой. И если с учетом ВФП, полученной после вступления в силу упомянутого Закона (01.01.03 г.), в общем-то все понятно, то более ранние займы не дают покоя контролерам.
Свидетельство тому - комментируемое письмо.
В нем специалисты ГНАУ утверждают, что п. 1 р. II Переходных положений Закона № 349, который и регламентирует отражение такой ВФП в учете, утратил силу 01.01.04 г. Мол, в последнем предложении того же пункта сказано: "Это" правило действует до 1 января 2004 года" (такая позиция неновая - см. письмо ГНАУ от 17.02.04г. №1110/6/15-1316)
Свою точку зрения на эту проблему мы уже высказывали не раз.
Повторим: мы убеждены, что названное временное ограничение относится не к словам: "Возвратную финансовую помощь, предоставленную до момента вступления в силу настоящего Закона, облагают налогом по правилам, действовавшим на момент ее предоставления", а к следующему предложению: "При этом если налогоплательщик включил суммы такой возвратной помощи в состав валовых доходов в соответствии с разъяснениями контролирующих органов, такой налогоплательщик имеет право включить суммы такой возвратной финансовой помощи (ее части) в состав валовых расходов по результатам налогового периода, в котором происходит ее возврат". Подтверждает этот вывод то, что слово "правило" употреблено в единственном числе.
По нашему мнению, п. 1 р. II Переходных положений Закона № 349 свидетельствует вот о чем. Если налогоплательщик получил ВФП до 01.01.03 г., включил ее в валовой доход и не вернул до конца 2003 года, то, сделав это после 01.01.04 г., он автоматически теряет право на валовые расходы. Другого смысла сюда законодатель не вкладывал.
Таким образом, новые правила налогообложения, в частности, пп. 4.1.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, не действуют для ВФП, полученной до 01.01.03 г. Следовательно, облагать налогом ее нельзя, ведь до 01.01.03 г. никаких специальных норм в законодательстве не было.
“Все о бухгалтерском учете”, № 104 (1015), 8 ноября 2004 г.