Частному нотариусу выплатили доходы, не удержав налога:
как исправить ошибку
ВОПРОС: В прошлом квартале мы оплатили услуги частного нотариуса, не удержав налога с доходов, а заметили это только сейчас. Как теперь быть и что нас ждет? Как отразить исправление подобной ошибки в ф. N 1ДФ?
ОТВЕТ: Начнем с главного правила: при оплате услуг частного нотариуса субъекты предпринимательской деятельности (физические или юридические лица) обязаны удержать и перечислить в бюджет налог с доходов. (Письмо ГНАУ от 26.02.04 г № 1406/6/17-2116).
К сожалению, предприятие нарушило данное условие. В пп. 20.3.2 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон о доходах) для него предусмотрена ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, который вследствие этого возник. А нотариус - получатель дохода освобожден от обязанности погасить такую сумму обязательств.
Вроде бы все ясно: не удержал налога с физлица, будь добр, уплати его за собственный счет. Но не все так просто. По нашему мнению, предприятие не может уплатить в бюджет только 13%, исчисленных от суммы дохода. Ведь логично, что названная сумма тоже является налогооблагаемым доходом нотариуса (налог должны были удержать с него, а не вместо него). Убеждены: прежде чем самостоятельно уплатить налог предприятию следует использовать коэффициент из п. 3.4 Закона о доходах (1,149425). Это даст возможность определить общую сумму "грязного" дохода до налогообложения, который после уменьшения на сумму налога и будет равен доходу, фактически полученному нотариусом.
Скажем, если сумма выплаченного без налогообложения дохода - 100 грн., то сумма "грязного" дохода - 114,94 грн. (100 х 1,149425), а сумма налога, которую предприятие уплатит в бюджет из-за своего упущения, - 14,94 грн. (114,94 х13%).
Теперь о возможных штрафах и пене. Думаем, предприятию, которое самостоятельно исправило ситуацию, ничего не угрожает. Главное - не ждать проверки. Кроме того, считаем, что предприятию не нужно уплачивать 5%-ного штрафа при самостоятельном исправлении ошибки. Не нужно начислять и пеню.
Как быть с ранее поданной ф. № 1ДФ? Однозначно предприятию придется сделать корректировку, предоставив уточняющий расчет. Правда, его заполнение будет зависеть от того, показало ли предприятие в отчетном расчете выплаченные нотариусу средства без начисления налога. Если да, то в уточненном расчете будем иметь две строки: одна - на изъятие (в графе будет стоять пометка "1") - та же, что была в ранее предоставленной отчетной форме № 1 ДФ, а вторая - с правильными цифрами и пометкой "О" в графе 9.
Если же в расчет за период, в котором осуществили выплату, доходы нотариуса вообще не попали, то в уточняющем расчете будет только одна правильная строка с пометкой "О" в графе "9". И еще. Результаты корректировки найдут свое отражение и в отчетности за период, в котором исправлен недостаток, ибо именно тогда налог уплатят в бюджет. Покажем, как заполнить строки ф. № 1ДФ при корректировке ошибки (значения показателей приведено выше).
Уточняющий расчет за период, в котором допущена ошибка (с Уточняющим расчетом Вы можете ознакомиться в разделе "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".)
Обращаем внимание на колонку "№ п/п" уточняющего расчета. В ней необходимо проставлять тот номер строки, которым ее обозначили в ранее предоставленном отчетном расчете. Это следует из пп. 4.5.1 и пп. 4.5.2 Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451. Конечно, если вы допустили и исправили ошибку в одном отчетном периоде, то на заполнение ф. № 1ДФ это никак не повлияет.
“Все о бухгалтерском учете”, № 104 (1015), 8 ноября 2004 г.