Льгота по п. 11.20 Закона об НДС
(заготовка сельхозпродукции)
применяется только с 03.07.2004 г.
ВОПРОС: Субъект предпринимательства - плательщик НДС осуществляет операции по поставке как собственной, так и приобретенной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки юридическим и физическим лицам. Если сельскохозяйственная продукция была приобретена у физических лиц, то как облагаются НДС операции по ее дальнейшей поставке в 2004 году с учетом последних изменений? Можно ли откорректировать начисленные в I полугодии 2004 года налоговые обязательства?
ОТВЕТ: До 01.01.2004г. действовала норма, согласно которой в случаях, когда плательщик НДС осуществляет операции по продаже лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким плательщиком налога у физических лиц, не являющихся плательщиками данного налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога.
Согласно Закону от 15.06.2004г. № 1779-IV “О внесении изменения в статью 11 Закона “О налоге на добавленную стоимость” (относительно операций по продаже сельскохозяйственной продукции)” (далее -Закон № 1779-IV) данная норма была восстановлена, а именно: п. 11.20 ст. 11 Закона № 168/97-ВР изложен в следующей редакции: “До принятия Налогового кодекса Украины в случаях, когда плательщик налога осуществляет операции по поставке лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким плательщиком налога у физических лиц, не являющихся плательщиками данного налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога”.
Согласно п. 2 Закона № 1779-IV он вступает в силу со дня его опубликования и применяется к операциям по продаже начиная с первого отчетного (налогового) периода 2004 года.
В отношении вопроса проведения корректировки налоговых обязательств, начисленных в I полугодии 2004 года, в базе налогообложения, определенной согласно п. 4.1 или п. 4.2 ст. 4 Закона N 168/97-ВР, отметим следующее.
Случаи, когда осуществляется пересмотр сумм налоговых обязательств, предусмотрен п. 4.5 ст. 4 Закона № 168/97-ВР, а именно: в случае изменения суммы компенсации за поставку товаров (работ, услуг); возврата проданных товаров; изменения права собственности на такие товары продавцу; в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу. Порядок, предусмотренный данным пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком НДС, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с исполнением гарантийных обязательств.
Следовательно, по операциям по поставке плательщиками НДС лицам (не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС) сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (ранее приобретенной (заготовленной) таким плательщиком налога у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС), осуществленным в период с 01.01.2004 г. до 03.07.2004 г., налоговые обязательства не корректируются.
“Бухгалтер”, N 39, октябрь (III) 2004г.
Подписной индекс 74201