И нерезиденты доверяют украинским резидентам
ВОПРОС: Директор иностранной компании желает выдать доверенность гражданину Украины, в которой наделяет его следующими полномочиями:
- подписывать от его имени контракты с предприятиями - резидентами Украины,
- вести переговоры от лица компании по ценообразованию,
- готовить отчеты о проделанной работе.
Просим разъяснить порядок выдачи такой доверенности и правовые последствия для гражданина Украины, на имя которого выдана доверенность.
ОТВЕТ: Отвечая на вопрос, считаем необходимым привести следующие положения действующих нормативных документов Украины, которые были использованы при подготовке ответа.
Согласно п. 1.16 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334 "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283) (далее -Закон), нерезиденты - это юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.
В соответствии с Постановлением НБУ от 12.07.2000 г. N 283 "Об утверждении Инструкции о перемещении валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов, платежных документов, других банковских документов и платежных карточек через таможенный контроль Украины", нерезиденты, это:
- физические лица (иностранные граждане, граждане Украины, лица без гражданства), имеющие постоянное место жительства за пределами Украины, в том числе и временно находящиеся на территории Украины;
- юридические лица с местонахождением за пределами Украины, созданные и действующие в соответствии с законодательством иностранного государства.
В п. 1.17. Закона определено понятие постоянного представительства нерезидента в Украине (далее -постоянное представительство), согласно которому это, - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или другое место разведки либо добычи полезных ископаемых. С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, имеющие полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей
(заключать договори (контракты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащие нерезиденту, из состава которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада таможни). Резиденты, которые с целью налогообложения приравниваются к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах в качестве плательщика налога.
В ст. 2 Закона отмечено, что плательщиками налога являются:
Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или закону.
Постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.
В порядке таможенного оформления вывоза продукции, полученной иностранным субъектом хозяйственной деятельности в результате хозяйственных операций с продукцией украинского происхождения на территории Украины, утвержденного приказом Гостаможкомом Украины от 14.08.96 г. N 382, отмечено, что представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности - это учреждение или лицо, представляющее интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине и имеющее соответствующие полномочия, должным образом оформленные
Подытоживая вышеприведенное, и учитывая содержание поставленного вопроса, приходим к следующим выводам.
1) Действующим законодательством Украины не предусмотрен конкретный порядок выдачи нерезидентом того или иного государства доверенности гражданину Украины на осуществление конкретных полномочий в интересах нерезидента. Такая доверенность выдается нерезидентом гражданину Украины в соответствии с законодательством иностранного государства, где находится нерезидент.
Так, например, в свое время нерезидент выдал доверенность работнику ООО фирма “ВЕРИТАС” на представительство его интересов в местном суде Украины. Доверенность была переведена на украинский язык переводчиком, имеющим на это соответствующие полномочия, а после этого подпись переводчика была заверена частным нотариусом Украины.
2) В соответствии с п. 1.32 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, хозяйственная деятельность - любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или какое-либо другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
Таким образом, деятельность нерезидента на территории Украины через агента, действующего от имени и в интересах нерезидента, будет хозяйственной деятельностью нерезидента на территории Украины.
Согласно п. 13.9 отмеченного Закона резиденты предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента, удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.
Учитывая изложенное и в соответствии с п. 13.8 ст. 13 вышеупомянутого Закона суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
Адвокат Бухгалтера №21(75), ноябрь 2004
Подписной индекс 23311