На жилстройсубподряд в первом полугодии 2004 года
ВОПРОС: Наше предприятие в течение января - июля 2004 года по договору субподряда выполняло штукатурные работы на строительстве жилого дома.
В сентябре мы получили от генподрядчика письменное требование пересмотреть стоимость работ, сданных по актам в течение первого полугодия, с целью корректировки сумм НДС, приходящихся на жилую часть сооружаемого дома.
К требованию были приложены две справки:
- о том, что строительство этого дома до 01.01.2005г. профинансировано инвестором более чем на 30%;
- о процентном распределении площади жилой и нежилой части дома согласно проектной документации.
Должны ли мы корректировать ранее выставленный генподрядчику НДС?
ОТВЕТ: Чтобы определиться с ответом на вопрос, необходимо прежде всего разобраться с некоторыми особенностями, присущими жилстройсуйподряду.
1. Судьба льготы в первом полугодии 2004 года
Такое ощущение, что налоговики сами еще толком в ситуации не сориентировались.
Например, их собственный “Консультант”, ссылаясь на Закон от 17.06.2004 г. № 1801-IV, который внес изменения в Закон о Госбюджете-2004, сообщает, что льгота действует только с 1 июля 2004 года. А если объект, степень сплоченности которого на 01.01.2004г. составила 50% (по данным вопроса, заданного налоговикам), был завершен и полностью оплачен в течение первого полугодия, то “остаток” “подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 20%”.
“Вестник налоговой службы Украины” № 28/2004, комментируя ситуацию на с. 38-40, тоже однозначно утверждает, что льгота была восстановлена с 1 июля.
Хотя при этом упоминается и Закон от 15.06.2004 г. № 1782-IV, которым были внесены изменения в текст п/п. 5.1.20 Закона об НДС. А как раз в “Заключительных положениях” данного Закона черным по белому написано, что льгота восстанавливается задним числом – с 1 января 2004 года.
Поэтому, несмотря на кашу в головах налоговиков, факт остается фактом: льгота по старой редакции п/п. 5.1.20 для определенного круга контрактов продолжает действовать на протяжении всего 2004 года и далее - пока строительство по контракту не будет завершено.
Значит, генподрядчик прав как минимум при определении периода действия льготы.
2. Нюансы субподрядного льготирования
“Заключительные положения” Закона № 1782-IV гласят:
“Поставка жилья или земли облагается налогом на добавленную стоимость по правилам, действовавшим до
1 января 2004 года, если до такой даты такой объект был передан в собственность покупателя или были начаты работы по строительству такого жилья (включая землю, находящуюся под таким объектом) под обязательство покупателя или инвестора и при этом покупатель или инвестор уплатил взнос не менее тридцати процентов от стоимости общей площади такого жилья, определенной по ценам, действовавшим на дату такой уплаты”.
Каковы же были правила, действовавшие до 1 января текущего года?
Откровенно говоря, в старой редакции п/п. 5.1.20 Закона об НДС льготирование субподрядчиков не просматривалось, поскольку их операции в рамках договоров с генподрядчиком не являются “продажей или передачей в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования в качестве местожительства”.
Несмотря на это Комитет ВР по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 29.05.2000 г. № 06-10/346 позволил льготировать и “субчиков-жилищников”, На удивление легко поддержала эту позицию и ГНАУ (вкупе с Минфином, Минэкономики и Госстроем) – см. ее письмо от 28.07.2000 г. № 10452/7/16-1121 там же.
Основой аргументации было то, что стоимость субподряда включается в сметную стоимость всего объекта.
Забавно: когда к налоговикам обратились за той же льготой проектировщики (мол, наши работы тоже включаются в сметную стоимость жилья), им был дан от ворот поворот. Это, на наш взгляд, свидетельствует о стремности “сметного” обоснования субподрядной льготы.
В общем, судьба субподряд-льготирования в 2004 году прежде всего зависит от того, изменится ли позиция налоговиков.
Мы думаем, что оборот “по правилам, действовавшим до 1 января 2004 года” является всеобъемлющим. То есть: если субподрядчиков согласно “правилу”, установленному ГНАУ & Комитетом ВР, изволили льготировать до 2004 года, то это же “правило” должно распространяться и на период после 2004 года.
Следовательно, корректировать НДС, выставленный генподрядчику, наверняка придется.
3. Распределение “жилищного/нежилищного” НДС
О том, как распределить этот НДС, точно вам никто не скажет. По той простой причине, что на законодательном уровне эта проблема четко не урегулирована.
Если генподрядчик прислал вам справку о проектном распределении площадей, то он тем самым, видимо, намёкивает на ту же процентовку распределения.
Этот способ, базирующийся на, так сказать, “площадном” распределении, действительно практикуется многими строителями (причем в отношении преимущественно “входящего” НДС).
С другой стороны, такой метод, конечно же, не универсален.
Если предположить, например, что вашу организацию подрядили оштукатурить только подвальное помещение жилого дома, где находится автопарковка, то проекта-“площадное” распределение объемов не сработает. Поскольку такие субподрядные работы со “льготным” жильем вообще не связаны. Стало быть, НДС придется накручивать на полную катушку.
В общем, вам лучше знать о том, как именно распределить выполненные субподрядные работы на льготируемые и нельготируемые. Надеемся, что распределение это вы сможете подтвердить соответствующими первичными документами.
“Бухгалтер”, N 40, октябрь (IV), 2004г.
Подписной индекс 74201