Отражение в учете сельхозпредприятий
операций по залоговым закупкам зерна

ВОПРОС: Предприятие-сельхозтоваропроизводитель согласно договору залоговой закупки зерна передало зерно на хранение зерновому складу, принадлежащему ГАК "Хлеб Украины". По условиям договора ГАК перечислила денежные средства на текущий счет предприятия.

1. Как отразить указанные хозяйственные операции в налоговом и бухгалтерском учете?

2. Возникают ли в случае поступления денег на счет предприятия за зерно, отпущенное в качестве залоговой закупки, налоговые обязательства по НДС?

ОТВЕТ: Прежде всего уточним, что следует понимать под залоговой закупкой зерна. Законом № 37 (п. 7 ст. 1) это понятие трактуется как "... гарантированная государством закупка зерна у сельхозтоваропроизводителей на определенный период по залоговым ценам при сохранении за ними (сельхозтоваропроизводителями. - Авт.,), на установленный в договоре залоговых закупок зерна срок, права востребовать такое зерно".

Залоговое зерно, как следует из приведенного определения, - это зерно, находящееся на хранении в зерновых складах (принимающих участие в процессе залоговых закупок), за которое сельхозтоваропроизводителям уплачены денежные средства по залоговой цене.

В соответствии с требованиями, изложенными в разд. VIII Закона № 37, залоговые закупки зерна производятся на основании нормативных документов, утвержденных Постановлением № 164, по залоговым ценам, установленным Постановлением № 625.

При этом сельхозтоваропроизводитель на основании договора на залоговые закупки зерна и ответственное хранение залогового зерна (далее -Договор) передает зерно зерновым складам. Те, в свою очередь, принимают такое зерно на хранение на основании договоренности с Государственным агентом по обеспечению залоговых закупок (далее - Госагент). Согласно Распоряжению № 374 таковым является ГАК "Хлеб Украины".

В течение трех операционных дней с дня поставки зерна на зерновые склады Госагент обязан оплатить сельхозпроизводителю его стоимость по залоговым ценам исходя из зачетного веса этой продукции, но не выше физического (п. 6 Порядка проведения расчетов).

Распоряжаться заложенным зерном сельхозпредприятия смогут только после возврата полученных от Госагента средств и возмещения зерновым складам расходов на хранение заложенного зерна за период его фактического хранения.

Важный момент: востребовать заложенное зерно в целях дальнейшей его продажи нужно успеть до истечения срока действия Договора. Иначе оно перейдет в собственность государства. При этом, отметим, государство возьмет на себя и расходы, понесенные зерновыми складами на хранение заложенного зерна, то есть обязанность возместить их за счет бюджетных средств (ст. 56 Закона № 37).

Итак, мы выяснили, что отгрузка сельхозтоваропроизводителями зерна на хранение зерновым складам на основании вышеуказанного Договора не считается операцией продажи, поскольку передачи прав собственности на такое зерно при этом не происходит (п. 1.31 Закона о прибыли).

А в таком случае налоговый учет операций по залоговым закупкам зерна имеет следующие особенности.

До момента продажи зерна по договорам купли-продажи, мены и др. в валовой доход сельхозпредприятия не включаются суммы денежных средств, полученных ими от ГАК "Хлеб Украины" после передачи зерна на хранение в соответствии с договором залоговой закупки зерна (пп. 7.9.5 Закона о прибыли).

В состав ВД включается сумма, полученная сельхозтоваропроизводителем от продажи зерна по договорным ценам (без НДС).

Услуги зерновых складов по приемке, доработке и хранению заложенного зерна, оплачиваемые сельхозпредприятием, относятся к составу его валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли) по первому событию (пп. 11.2.1 Закона прибыли).

В бухгалтерском учете сельхозпредприятия зерно, переданное на ответственное хранение в счет залоговой закупки, отражается на отдельном аналитическом счете к счету 27 "Продукция сельскохозяйственного производства" по себестоимости и на забалансовом счете 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные" - по залоговым ценам.

Денежные средства, полученные сельхозпредприятием под залог зерна, не признаются доходом (пп. 6.5 П(С)БУ 15 "Доход").

Нет, налоговые обязательства по НДС в „: этом случае не возникают, поскольку операции передачи имущества в залог по договору займа не являются объектом налогообложения НДС (пп. 3.2.2 Закона об НДС).

Ну а если залоговые операции с зерном не расцениваются как продажа, к ним соответственно не применяются и нормы пп. 7.3.1 Закона об НДС, устанавливающие дату возникновения налоговых обязательства по НДС при зачислении денежных средств от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих поставке (продаже).

Следовательно, объектом для начисления налоговых обязательств по НДС при этом окажутся операции поставки (продажи) зерна, в том числе операции по передаче права собственности на заложенное зерно для погашения кредиторской задолженности сельхозпредприятия (пп. 3.1.1 Закона об НДС).

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сельхозпредприятия операций, связанных с залоговой закупкой зерна, рассмотрим на конкретном примере. Для удобства воспользуемся табличной формой.

(грн.)

Перечень документов

1. Закон № 37 - Закон Украины от 04.07.02 г. № 37-IV "О зерне и рынке зерна в Украине", с изменениями.

2. Постановление № 164 - постановление КМУ от 07.02.03 г. № 164 "Об осуществлении залоговых операций с зерном", с изменениями.

3. Постановление № 625 - постановление КМУ от 12.05.04 г. № 625 "О мероприятиях относительно осуществления залоговых операций с зерном урожая 2004 года".

4. Порядок проведения расчетов - Порядок проведения расчетов по залоговым операциям с зерном, утвержденный постановлением КМУ от 07.02.03 г. № 164, с изменениями.

5. Распоряжение № 374 - Распоряжение КМУ от 21.06.03 г. № 374-р "Об определении Государственного агента по обеспечению залоговых закупок зерна".

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей