Излишки основных средств,
выявленные при инвентаризации
В ходе обязательной инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности инвентаризации подлежат также и объекты основных средств. Отметим, что инвентаризацию недвижимых объектов основных средств можно проводить один раз в три года (п. 3 "б" Инструкции № 69).
Рассмотрим ситуацию, когда в результате инвентаризации выявлены объекты, которые по данным бухгалтерского учета не числятся в составе основных средств. Здесь возможны различные варианты, например:
- выявлен объект, который по данным бухгалтерского учета был ранее списан, но продолжает находиться в эксплуатации;
- обнаружен объект, который ранее не числился по данным бухгалтерского учета в составе основных средств (например, нет подтверждающих документов об источнике его поступления), и др.
Как поступить предприятию в таких случаях?
Прежде всего такие "находки" надо оприходовать. Для этого необходимо:
1. Определить стоимость объекта. У предприятия есть выбор: либо самостоятельно определить справедливую стоимость объекта с учетом его полезности и степени износа (например, на основании данных прайс-листов специализированных изданий или стоимости аналогичных объектов, числящихся в учете предприятия), либо обратиться к независимому эксперту, который и проведет оценку объекта.
Не путайте оценку с переоценкой!
Проведение экспертной оценки объектов для целей оприходования на баланс предприятия не следует рассматривать как проведение переоценки уже существующих в учете объектов (в случае выявления излишков основных средств экспертная оценка не является обязательной на основании ст. 7 Закона № 2658).
2. Документально оформить эту операцию. Делается это в обычном порядке:
- руководитель предприятия принимает решение об оприходовании выявленных объектов и вводе их в эксплуатацию (издается отдельный приказ (распоряжение) либо такое решение отражается в протоколе об утверждении результатов инвентаризации),
- оформляется акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств формы № ОС-1, в котором указываются справедливая стоимость (в качестве первоначальной), источник получения - "выявлен при инвентаризации", другие обязательные реквизиты,
- заполняется инвентарная карточка объекта (форма № ОС-6).
3. Отразить в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности оприходование выявленных объектов. Пример отражения в учете приведен ниже в таблице.
(грн.)
| № п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет | ||||
| Дт |
Кт |
Сум- ма |
ВД |
ВР |
Декла- рация по налогу на при- быль | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| 1. |
Оприходован ранее списанный объект основных средств (токарный станок) по стоимости, определенной предприятием самостоятельно (на основании данных о собственных подобных объектах). |
104 |
424 ** |
1750 |
1750* |
Стр. 01.6 | |
| 2. |
Оплачены и получены услуги независимого оценщика - за оценку выявленного в ходе инвентаризации объекта - трубопровода (подтверждения приобретения нет) |
371 |
311 |
100 |
- |
100 *** |
Стр. 04. 1 |
| 92 |
371 |
100 |
- |
- |
- | ||
| 3. |
Оприходован и введен в эксплуатацию трубопровод |
103 |
424 ** |
1000 0 |
10000 * |
- |
Стр. 01.6 |
| * Справедливая стоимость оприходованных объектов включается в валовой доход на основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли, поскольку такие объекты являются бесплатно полученными в понимании п. 1.23 Закона о прибыли. ** Если в периоде оприходования объектов предприятие имеет налоговую прибыль, то на сумму справедливой стоимости будет начислен налог на прибыль: Дт 424 - Кт 641 (см. Письмо № 5700 и комментарий редакции к нему), при начислении амортизации в будущих периодах предприятие в бухгалтерском учете отразит списание остатка счета 424 записью: Дт 424 – Кт 745. *** На основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли. | |||||||
| Внимание! В налоговом учете при операциях 1 и 3 справедливая стоимость выявленных объектов не увеличивает балансовую стоимость групп основных фондов для целей амортизации. | |||||||
Рекомендации к отчетности
В финансовой отчетности результаты оприходования выявленных в ходе инвентаризации объектов основных средств отражаются в форме № 1 (№ 1-м) "Баланс":
- в активе - в строке 031 "Первоначальная стоимость" (и соответственно - в строке 030 "Остаточная стоимость");
- в пассиве - в строке 330 "Прочий дополнительный капитал" в форме № 1 (в строке 320 "Дополнительный капитал" в форме № 1-м).
Перечень документов
1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. № 50/97-ВР, с изменениями.
2. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине".
3. Закон № 2658 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.
4. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями.
5. Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций".
6. Приказ № 193 - приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".
7. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.
8. Инструкция № 342 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов, сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37, в редакции приказа ГНАУ от 03.09.01 г. № 342.
9. Порядок № 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями.
10. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.
11. Перечень № 43 - Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 "Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности", с изменениями.
12. Письмо № 5460 - письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 12.08.04 г. № 5460.
13. Письмо № 5700 - письмо МФУ от 07.04.04 г. № 31-04200-05/5700.
Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"
Светлана Гладкая,
Татьяна Олексенко,
бухгалтеры-эксперты фирмы "Баланс-Клуб"