Недостача товара при
коллективной материальной
ответственности

При проведении инвентаризации в торговом зале магазина выявлена недостача товара, в том числе и превышающая нормы естественной убыли.

Как определить сумму, которая подлежит возмещению каждым из членов коллектива материально ответственных лиц?

Каков порядок:

- документального оформления операций по списанию сверхнормативной недостачи;

- отражения этих операций в учете и отчетности?

Соблюдение необходимых условий

Поскольку поставленные вопросы касаются непосредственно распределения между членами коллектива суммы недостачи, примем за основу, что:

- инвентаризация проведена согласно правилам Инструкции № 69;

- членами коллектива, который привлекается к ответственности, не являются сотрудники, выполняющие работы, не включенные в Перечень № 43 (например, уборщица, работник бухгалтерии);

- привлечение коллектива к материальной ответственности произведено после тщательной проверки причин возникновения недостачи. При этом собственником были созданы все условия, необходимые для обеспечения сохранности вверенного коллективу имущества.

Отметим, что работники освобождаются от возмещения убытков, если будет установлено, что недостача возникла не по их вине (ст. 130 КЗоТ, п. 14 разд. IV Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности). Например, это возможно, если в межинвентаризационном периоде собственнику магазина подавались докладные записки с указанием на недостатки в организации работы, которые могут привести к невыполнению обязательств по обеспечению сохранности товара.

Распределение суммы недостачи
между членами коллектива

Ущерб (недостача), подлежащий возмещению, распределяется между членами коллектива материально ответственных лиц пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и времени, фактически отработанному в межинвентаризационном периоде (ст. 135-3 КЗоТ и п. 16 Типового договора о коллективной материальной ответственности*).

Вместе с тем необходимо принимать во внимание следующие моменты:

- если будут установлены конкретные виновники причиненного ущерба (недостачи), возмещение убытка возлагается на этих лиц (пп. "б" п. 14 разд. IV Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности). Например, если был зафиксирован факт боя товара по халатности одного из членов коллектива (составлен соответствующий акт);

- вновь принятый работник несет материальную ответственность с даты подписания заключенного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности (в договоре рядом с его подписью должна проставляться дата подписания этого договора);

- если вновь принятый работник или уволившийся член коллектива материально ответственных лиц не потребовал при приеме на работу (увольнении) проведения внеплановой инвентаризации, он будет нести материальную ответственность за выявленную впоследствии недостачу имущества пропорционально времени, которое он проработал в межинвентаризационном периоде;

- если после увольнения работника по результатам инвентаризации выявлена недостача товара (другого имущества предприятия) за тот период, когда он еще работал, взыскание его доли недостачи осуществляется в судебном порядке;

- если сумма ущерба, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, не превышает его средней месячной зарплаты, то после согласования с работником эта сумма по распоряжению собственника может удерживаться из заработной платы работника (ст. 136 КЗоТ). При этом следует помнить, что согласно ст. 128 КЗоТ и ст. 26 Закона № 108 при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях удержания по нескольким исполнительным документам - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате. Отметим, что эти ограничения не распространяются на отчисления из заработной платы при отбывании наказания в виде исправительных работ и взыскания алиментов на несовершеннолетних детей. В этих случаях предельный размер всех удержаний может составлять 70 %;

- если сумма, подлежащая возмещению, превышает средний заработок работника, удержание может производиться только по письменному заявлению работника (подается на имя собственника). Разрешается сумму недостачи вносить в кассу предприятия, что также оформляется заявлением работника (ст. 130 КЗоТ);

- если работники (работник) не согласны с размером недостачи, подлежащей возмещению, вопрос решается в судебном порядке (ст. 136 КЗоТ).

ПРИМЕР 2

В межинвентаризационном периоде, который составил 94 календарных дня, в коллективе работало три материально ответственных лица.

По результатам инвентаризации, проведенной по состоянию на 02.11.04 г., выявлена недостача товаров в сумме 1 099 грн. (исчислено в продажных ценах), в том числе:

- недостача в пределах норм естественной убыли - 137 грн. (первоначальная стоимость товаров - 88 грн.);

- сверхнормативные потери (недостача, подлежащая возмещению) - 962 грн. (первоначальная стоимость товаров - 630 грн., кроме того НДС - 126 грн.), в том числе недостача в результате боя товара в стеклянной таре, произошедшего по вине продавца Пашулы А. М. (составлен акт по факту боя), - 70 грн. (первоначальная стоимость товара - 45 грн., НДС - 9 грн.).

Инвентаризационная комиссия установила, что виновными лицами являются члены коллектива. Согласно приказу собственника предприятия общая сумма недостачи товара -756 грн. (себестоимость товара - 630 грн., кроме того НДС - 126 грн.) подлежит погашению путем внесения в кассу предприятия каждым материально ответственным лицом по 50 грн. ежемесячно.

В текущем отчетном периоде материально ответственными лицами погашено 150 грн.

Произведем расчет суммы недостачи, подлежащей возмещению каждым из работников.

№
п/п
 		 ФИО
должность
 		 Коли-
чество
отрабо-
тан-
ных дней
в меж-
инвен-
тариза-
цион-
ном
периоде
 		 Ок-
лад
грн.
 		 Откоррек
тирован
размер
оклада с учетом
фактичес
кого времени работы
каждого
продавца, грн.***
 		 Сумма
ущерба
от недоста-
чи товара, подле
жащая возме-
щению, грн.
 		 Перерас-
ределе
ние сум-
мы погреш-
ности, возник-
шей при
исчисле-
нии,
грн.*****
 		 Сумма
причи-
ненного
ущерба по
вине конкрет-
ного члена
коллек-
тива,
грн.
 		 Сумма
недос-
тачи, под-
лежа-
щая возме-
ще-
нию,
грн.
 
1
 		 2
 		 3
 		 4
 		 5
 		 6
 		 7
 		 8
 		 9
 
1.
 		 Волошина И. Б.,
старший продавец
 		 47
 		 420
 		 210,00
(420 х 47 : 94)
 		 367,50
(1,75
**** х
х 210)
 		 367,96
[367,50 +
+ (0,88 : 702 х
х 367,50)]
 		 -
 		 367,96
 
2.
 		 Пашула А.М.,
Продавец
 		 40*
 		 350
 		 148,94
(350 х 40 : 94)
 		 260,64
(1,75х
х 148,94)
 		 260,97
[260,64 +
+ (0,88 : 702 х
х 260,64)]
 		 54,00
 		 314,97
 
3.
 		 Смирнова В. И.,
Младший продавец
 		 14**
 		 280
 		 41,70
(280 х 14 : 94)
 		 72,98
(1,75 х
х41,70)
 		 73,07
[72,98 + (0,88 :
: 702 х 72,98)]
 		 -
 		 73,07
 
4.
 		 Итого
 		 х
 		 х
 		 400,64
 		 701,12
 		 702,00
 		 54,00
 		 756,00
 
* В межинвентаризационном периоде отсутствовала на работе по причине болезни 5 календарных дней.
** Дополнительные условия примера: В. И. Смирнова - вновь поступивший работник - при приеме на работу
не требовала провести внеплановую инвентаризацию.
*** Сумма оклада умножается на результат от деления количества дней, отработанных данным работником
в межинвентаризационном периоде, на количество календарных дней в межинвентаризационном периоде.
**** Сумма причиненного предприятию ущерба, приходящаяся на одну гривню скорректированных окладов всего коллектива
материально ответственных лиц, определенная как:
702 грн : 400,64 грн. = 1,75 грн.,
где 702 грн. – сумма ущерба от недостачи товара по результатам инвентаризации, подлежащая возмещению,
скорректированная на сумму ущерба в результате боя товара по вине продавца Пашулы А. М. (756 грн. - 54 грн.);
400,64 грн. - сумма скорректированных окладов (гр. 5).
***** Такой метод распределения недостачи приводит к небольшой погрешности - в данном примере она составила 0,88 грн.
(702 грн. -701,12 грн.).
 

Отметим, что на местах такой расчет оформляется в бухгалтерской справке.

В бухгалтерском и налоговом учете сумма выявленной при инвентаризации недостачи отражается следующим образом.

(грн.)

№ п/п



 		 Содержание операции



 		 Бухгалтерский учет
 		 Налоговый учет
 		 Отражение данных в финансовой отчетности



 
с применением счетов класса 9
 		 с применением счетов класса 8
 		 ВД


 		 ВР


 
Дт
 		 Кт
 		 Сум-
ма
 		 Дт
 		 Кт
 		 Су-
мма
 
1
 		 2
 		 3
 		 4
 		 5
 		 6
 		 7
 		 8
 		 9
 		 10
 		 11
 
1.
 		 Списана на себестоимость реализованного товара недостача товара в пределах норм естественной убыли
 		 902
 		 282
 		 88
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 **
 		 Оборот по субсчету 902 - стр. 040 ф. № 2
 
2.


 		 Отнесены на прочие операционные расходы:
- сверхнормативные потери товара


- сумма НДС, которая приходится на стоимость сверхнормативных потерь товара


 		 947
 		 282
 		 630
 		 84
 		 282
 		 630
 		 -
 		 ***
 		 Оборот по субсчету 947 -стр. 090 ф. № 2 (стр. 130 ф. № 2-м)


 
947
 		 641
 		 126
****
 		 84
 		 641
 		 126
***
 		 -
 		 -
 
3.
 		 Списана торговая наценка, относящаяся ко всему недостающему товару, методом "сторно"
 		 282
 		 285
 		 381
 		 282
 		 285
 		 381
 		 -
 		 -
 		 -
 
4.



 		 Списаны на финансовый результат:
- себестоимость недостающих товаров в пределах норм естественной убыли
Та же операция для предприятий, применяющихся для учета расходов счета класса 8

- себестоимость сверхнормативных потерь товара и сумма НДС

недостающих ли
ля меняющих для ета класса 8
х потерь
дс





 		 791


 		 902


 		 88


 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
791
 		 282
 		 88
 
 
 		 Оборот по кредиту субсчета 282 в дебет субсчета 791 –стр. 140 ф. № 2 -м
 
791
 		 947
 		 756
 		 791
 		 84
 		 756
 		 -
 		 -**
 		 -
 
5.
 		 Учтена на забалансовом субсчете сумма сверхнормативных потерь товаров плюс НДС
 		 072
 
 		 756
 		 072
 
 		 756
 
 
 
 
6.


 		 Отнесена на расчеты с материально ответственными лицами стоимость сверхнормативных потерь товара и сумма НДС


 		 375


 		 716


 		 756


 		 375


 		 716


 		 756


 		 -

 		 -

 		 Сальдо по субсчету 375 -стр. 210 ф. № 1 (стр. 210 ф. № 1 -м)
 
Кредитовый оборот по субсчету 716 (стр. 60 ф. № 2 (стр. 40 ф. № 2-м)
 
7.
 		 Отнесены на финансовый результат доходы от возмещения ранее списанных активов
 		 716
 		 791
 		 756
 		 716
 		 791
 		 756
 		 -
 		 -
 		 -
 
8.
 		 Погашена недостача товаров материально ответственными лицами (частично)
 		 301
 		 375
 		 150
 		 301
 		 375
 		 150
 		 -
 		 -
 		 -
 
9.
 		 Списана с забалансового учета сумма частичного погашения недостачи товара
 
 		 072
 		 150
 
 		 072
 		 150
 		 -
 		 -
 		 -
 

___________________

* Типовой договор о коллективной материальной ответственности, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 “Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условия ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности”, с изменениями и дополнениями.

** Валовые расходы корректируются согласно п. 5.9 Закона о прибыли. В зависимости от результата корректировки (стр. А6 гр. 6 табл. 1 приложения К 1/1, со знаком "минус" или со знаком "плюс" соответственно) отражаются в стр. 01.2 "Прирост балансовой стоимости запасов" или в стр. 04.2 "Убыль балансовой стоимости запасов" декларации по налогу на прибыль.

*** Себестоимость сверхнормативных потерь отражается в графе 4 табл. 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.

**** Сумма корректировки НДС отражается в строке 16.2 декларации по НДС (общей или сокращенной).

Перечень документов

1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. № 50/97-ВР, с изменениями.

2. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине".

3. Закон № 2658 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.

4. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями.

5. Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций".

6. Приказ № 193 - приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".

7. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.

8. Инструкция № 342 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов, сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37, в редакции приказа ГНАУ от 03.09.01 г. № 342.

9. Порядок № 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями.

10. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.

11. Перечень № 43 - Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 "Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности", с изменениями.

12. Письмо № 5460 - письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 12.08.04 г. № 5460.

13. Письмо № 5700 - письмо МФУ от 07.04.04 г. № 31-04200-05/5700.

Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"

Светлана Гладкая,
Татьяна Олексенко,
бухгалтеры-эксперты фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей