Определение налогового статуса иностранцев, работающих в Украине
Обстоятельства. На основании заявлений на имя главного бухгалтера, поданных работающими на предприятии гражданами иностранных государств о выборе ими налогового статуса на 2004 год, им был определен статус налогового резидента Украины. Соответственно, с их доходов удерживается налог с доходов физических лиц по ставке 13%.
Согласно приказу ГНА Украины от 29.01.04 г. N 50 "Об утверждении налогового разъяснения относительно применения отдельных норм Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" в части налогообложения иностранцев и нерезидентов", граждане иностранных государств имеют право самостоятельно определить свой статус резидента Украины в целях налогообложения. Однако этот выбор производится путем подачи соответствующего заявления в органы государственной налоговой службы Украйни, а не предприятию-работодателю.
Ни по одному сотруднику - гражданину другой страны такого заявления не готовилось. Все сотрудники - иностранные граждане имеют статус налогового резидента Украины и, соответственно, с их доходов уплачивается налог по ставке 13%.
В этой связи возникает ряд вопросов, ответы на которые нами изложены ниже
ВОПРОС: 1. Достаточно ли заявления на имя главного бухгалтера организации об определении налогового статуса сотрудника в 2004 году?
2. Какие санкции могут быть применены к сотрудникам и к организации в случае неправильного оформления налогового статуса сотрудников?
3. Какие действия должны быть предприняты для минимизации или ликвидации возможных потерь, как сотрудников, так и предприятия? В какие сроки?
4. В том случае, если заявление об определении налогового статуса (в соответствии с приказом ГНАУ от 29.01.04 г. № 50) будет направлено в ГНАУ в октябре, может ли налоговый статус быть подтвержден задним числом, т.е. с 1 января и т.п. срока?
5. Какие действия должны быть предприняты в начале 2005 года по правильному оформлению налогового статуса сотрудников, не являющихся гражданами Украины, во избежание возможных проблем как для самих сотрудников, так и для предприятия в целом?
ОТВЕТ: 1. Такое заявление не может быть основанием для безусловного признания гражданина иностранного государства лицом, имеющим статус резидента Украины в целях налогообложения в соответствии с Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц”, на что прямо указывает содержание раздела 1 налогового разъяснения, утвержденного приказом ГНАУ от 29.01.04 г. N 50.
Вместе с тем, такое заявление вполне обоснованно может служить одним из аргументов, подтверждающих именно резидентский статус такого лица, поскольку и налоговое разъяснение, и нормы пп. 1.20 ст. 1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” содержат достаточно обширный перечень способов определения налогового статуса физических лиц в качестве резидента, либо нерезидента. При этом самостоятельное определение иностранными гражданами своего резидентского статуса путем подачи заявления в органы ГНИ, является только одним из способов такого определения.
2. Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон), как и налоговое разъяснение, на которое мы ссылались выше, не возлагает ни на физических лиц (ими, согласно Закону, являются и резиденты и нерезиденты), ни на юридических лиц, относящихся к налоговым агентам, обязательства каким-либо образом или способом оформлять налоговый статус сотрудников.
Закон на тех и других возлагает обязательства исчислять и уплачивать (удерживать) налог с доходов, являющихся объектом налогообложения, по ставкам, предусмотренным Законом, подавать в предусмотренных Законом случаях налоговые декларации и т.п.
Поэтому и санкции могут быть применены как к сотрудникам, плательщикам налога, так и к налоговым агентам, только за те действия или бездействия, обязанность по выполнению которых возложена на них Законом. То есть, не может быть ответственности за неправильное оформление налогового статуса сотрудников, поскольку обязанность такого оформления не предусмотрена Законом.
Как следует из вышеуказанного, организация может быть подвергнута санкциям в случае неправильного исчисления и удержания налога с доходов сотрудников.
В то же время, вероятность такого нарушения, исходя из предоставленной нам информации, является достаточно низкой по следующим причинам.
Прежде"-всего, Закон в пп. 2.1. ст. 2 отнес к плательщикам налога с доходов физических лиц, как резидентов, так и нерезидентов, при этом в ст. 7 для налогооблагаемых доходов, как резидентов, так и нерезидентов установлена одинаковая ставка налога.
Нарушение со стороны организации, в связи с неправильным определением статуса сотрудника, возможно при определении объекта налогообложения. Так, следует помнить, что согласно пп. 2.1 ст. 2 Закона подлежат налогообложению доходы резидента, полученные как из источников происхождения в Украине, так и иностранные доходы. Тогда, как из числа доходов нерезидента подлежат налогообложению только те доходы, которые получены из источников в Украине. Особенности определения доходов нерезидентов, подлежащих налогообложению, содержатся в пп. 9.11 ст. 9 Закона.
3. По причине того, что нам неизвестны виды и источники доходов, получаемых лицами иностранных государств, работающих на предприятии и порядок, в котором они облагаются на предприятии, мы не усматриваем возможных потерь и, соответственно, не можем рекомендовать какие-либо действия по их ликвидации.
4. Поскольку налоговым разъяснением не установлены какие-либо сроки для подачи в органы ГНИ заявления гражданами иностранных государств об определении их налогового статуса, полагаем, что момент, с которого такого гражданина следует считать резидентом в целях налогообложения налогом с доходов физических лиц. должен указывать гражданин непосредственно в заявлении.
Подтверждением высказанного суждения является содержание абзаца 11 раздела 1 налогового разъяснения, согласно которому, в заявлении излагается просьба лица считать его резидентом в текущем году, либо в отчетном налоговом периоде, при этом, как сказано выше, срок подачи такого заявления разъяснением не устанавливается. Не устанавливает такого срока и пп. 1.20 ст. 1 Закона.
5. В случае если сотрудники, о которых идет речь, относятся к резидентам по основаниям, которые содержатся в пп. 1.20 ст. 1 Закона, они могут подать заявление в порядке, предусмотренном налоговым разъяснением от 29.02.04 г. N 50. Вместе с тем, подача такого заявления не является обязательной. Главное, как для таких сотрудников, так и для предприятия, - это правильно определить статус данных сотрудников и правильно исчислять и удерживать налог с доходов таких лиц, в соответствии с их фактическим налоговым статусом.
Адвокат Бухгалтера, №22(76), ноябрь, 2004 г.
Подписной индекс 23311