Регулирование инвентаризационных
разниц в комиссионной торговле

В ходе проведения годовой инвентаризации выявлены:

- недостача товара, принятого на комиссию от одного предприятия,

- излишек товара, принятого на комиссию от другого предприятия.

Как документально оформляются и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции по регулированию инвентаризационных разниц?

При проведении инвентаризации на товары, не принадлежащие предприятию и временно находящиеся в его пользовании на основании договора комиссии, оформляются:

- инвентаризационная опись формы № инв-5;

- отдельная сличительная ведомость формы № инв-19 в случае выявления излишка или недостачи товара.

Один экземпляр этих документов передается комитенту.

Примечание. Форма № инв-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение" и форма № инв-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" утверждены Постановлением № 241.

Недостача товара

Согласно положениям ст. 1021 ГК комиссионер, принявший от комитента товар, возлагает на себя обязательство обеспечить его сохранность. Факт выявления недостачи товара говорит о нарушении этого обязательства. Следовательно, комиссионер должен:

- либо доказать отсутствие своей вины и таким образом избавить себя от ответственности (ч. 2 ст. 614 ГК). По этому поводу заметим, что если недостача вызвана не форс-мажорными обстоятельствами, то оправданной и не подлежащей возмещению комитенту может рассматриваться только недостача в пределах норм естественной убыли (боя) товара;

- либо возместить комитенту убытки в сумме выявленной недостачи (ч. 1 ст. 623 ГК). С учетом сказанного выше возмещению подлежит сумма убытка, превышающая недостачу товара в пределах норм естественной убыли (боя). При этом комитент вправе определить размер причиненного убытка, исходя из рыночных цен, сложившихся на тот день, когда комиссионер добровольно удовлетворяет требования комитента, а если добровольно не получилось, то на дату предъявления иска (ч. 2 и 3 ст. 623 ГК).

На практике если на потребительском рынке не было резкого изменения цен на такие же товары, то сумма убытка в результате выявленной сверхнормативной недостачи, как правило, исчисляется исходя из цены продажи (реализации) товара (товаров), определенной договором комиссии.

В свою очередь, комиссионеру убытки вследствие недостачи возмещают материально ответственные лица (лицо), которым в свое время был передан под отчет комиссионный товар, но при условии, что инвентаризационная комиссия докажет их вину. В противном случае сверхнормативная недостача подлежит списанию на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

ПРИМЕР 1

На момент инвентаризации на предприятии, которое является плательщиком налога на прибыль и НДС, сальдо на забалансовом субсчете 023 составляло 12 100 грн. - товары, принятые на комиссию от предприятия А. По итогам проведения инвентаризации фактическое наличие комиссионного товара зафиксировано в сумме 11 988 грн. Выявленная недостача товаров составила 112 грн., в том числе недостача в пределах норм естественной убыли - 18 грн.

Требования комитента: возместить сверхнормативную недостачу исходя из цен на товары, определенных договором комиссии.

Недостача в полной сумме погашена виновным материально ответственным лицом через кассу предприятия.

Используя данные примера, рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

(грн.)

Излишки товара

Как следует из положений ст. 1018 ГК, собственностью комитента является только тот товар, который был передан комиссионеру в рамках данного договора.

Следовательно, выявленные при инвентаризации излишки товара должны быть оприходованы комиссионером и в соответствующей сумме отнесены на увеличение дохода предприятия. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 282 -Кт 719.

В налоговом учете комиссионера такой излишек включается в состав валового дохода согласно пп. 4.1.6 Закона о прибыли - как стоимость бесплатно полученных товаров (в декларации по налогу на прибыль эта сумма отражается в стр. 01.6).

Если же товар в излишке будет передан на продажу, то выручку следует рассматривать как доход от продажи собственных товаров и по мере их реализации включать в состав валового дохода предприятия согласно пп. 4.1.1 Закона о прибыли (в декларации по налогу на прибыль отражается в стр. 01.1). Соответственно на основании п. 4.1 Закона об НДС начисляются в этом случае и налоговые обязательства по НДС (в декларации по НДС отражаются в стр. 1).

Перечень документов

1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. № 50/97-ВР, с изменениями.

2. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине".

3. Закон № 2658 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.

4. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями.

5. Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций".

6. Приказ № 193 - приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".

7. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.

8. Инструкция № 342 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов, сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37, в редакции приказа ГНАУ от 03.09.01 г. № 342.

9. Порядок № 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями.

10. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.

11. Перечень № 43 - Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 "Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности", с изменениями.

12. Письмо № 5460 - письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 12.08.04 г. № 5460.

13. Письмо № 5700 - письмо МФУ от 07.04.04 г. № 31-04200-05/5700.

Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"

Светлана Гладкая,
Татьяна Олексенко,
бухгалтеры-эксперты фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей