Учет пересортицы товара на складе

Пересортица товарно-материальных ценностей, выявленная при проведении инвентаризации, может стать причиной возникновения в учете недостач либо излишков. Определяют такие отклонения от учетных данных на основании инвентаризационных описей по форме № М-21 (Приказ № 193).

№ М-21 (Приказ № 193).

На материальные ценности, по которым выявлены отклонения, бухгалтерией составляются сличительные ведомости по форме № инв.-19 (Постановление № 241).

Материально ответственные лица обязаны дать объяснения по поводу выявленной пересортицы.

Инвентаризационная комиссия после анализа объяснений материально ответственных лиц передает свои выводы по урегулированию инвентаризационных разниц, оформленные Протоколом, на утверждение руководителю предприятия.

Урегулирование инвентаризационных разниц

Необходимо помнить о том, что взаимный зачет излишков и недостач допускается по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественных количествах, образовавшихся за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица (п. 11.12 Инструкции № 69).

Как же произвести взаимозачет сумм недостач и излишков при пересортице и отразить такую операцию в учете?

Согласно п. 11.12 Инструкции № 69:

- если при зачете недостач излишками стоимость ценностей, выявленных в недостаче, окажется больше стоимости ценностей, выявленных в излишке, разница относится на виновных лиц;

- если конкретные виновные лица не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх нормы естественной убыли. В бухгалтерском учете такие разницы списываются на прочие расходы операционной деятельности - субсчет 947 (п. 20 П(С)БУ 16 "Расходы") с одновременным отнесением суммы на забалансовый субсчет 072 (п. 27 П(С)БУ 9). В налоговом учете на стоимость недостачи корректируются валовые расходы и налоговый кредит аналогично показанной нами корректировки по списанной готовой продукции (см. выше);

- если стоимость излишков превысит стоимость недостач, то разница в бухгалтерском учете относится на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и включается в состав прочих операционных доходов (субсчет 719).

В налоговом учете:

- сумма выявленных излишков, на приобретение которых предприятие ранее понесло расходы (имеются подтверждающие документы), участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (Письмо № 5460).

- сумма излишков, расходы на приобретение

которых невозможно подтвердить, отражается в составе валового дохода (пп. 4.1.6 Закона о прибыли) и не участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов согласно п. 5.9 Закона о прибыли.

ПРИМЕР 3

При проведении инвентаризации на складе у кладовщика Анохина С. П. обнаружены:

- недостача ваз керамических с рисунком в количестве 12 шт. (цена 1 шт. - 8 грн. без НДС);

- излишек ваз керамических без рисунка в количестве 12 шт. (цена 1 шт. - 6 грн. без НДС);

- недостача тетрадей в клетку в количестве 20 шт. (цена 1 шт. - 2,5 грн. без НДС);

- излишек тетрадей в линейку в количестве 20 шт. (цена 1 шт. - 3 грн. без НДС). Руководитель предприятия утвердил предложение инвентаризационной комиссии о вза имозачете недостач и излишков. Документы на товар, выявленный в излишке, имеются.

Представим операции по взаимозачету на основании данных сличительной ведомости.

Бухгалтерский и налоговый учет результатов пересортицы показан ниже в таблице.

(грн.)

Рекомендации к отчетности

1. Остаток по счету 28 "Товары" (в т. ч сумма излишка) отражается в строке 140 Баланса (форма № 1) и строке 100 Финансового отчета СМП (форма № 1-м).

2. Сумма излишка (в составе оборота субсчета 719 счета 71 "Прочий операционный доход") отражается в строке 060 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) и строке 040 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).

3. Сумма недостач (оборот субсчета 947 счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности") отражается в строке 090 формы № 2 и строке 130 формы № 2-м.

4. Также суммы недостач и излишков отражаются в "Примечаниях к финансовой отчетности" (форма № 5). Оборот за год по субсчету 719 (доходы от выявленных излишков) и оборот по субсчету 947 (недостачи, потери от порчи ценностей) отражаются в строке 490 табл. 5 и оборот по субсчету 947 отражается в строке 960 табл. 10. Напомним, что субъекты малого предпринимательства форму № 5 не представляют.

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ
результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
на “1” ноября 200 4 г.

На основании приказа (распоряжения) от "27" 10 200 4 г. № 58 проведена инвентаризация фактического наличия товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении

При инвентаризации установлено следующее:

Окончание таблицы

Перечень документов

1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. № 50/97-ВР, с изменениями.

2. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине".

3. Закон № 2658 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.

4. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями.

5. Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций".

6. Приказ № 193 - приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".

7. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.

8. Инструкция № 342 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов, сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37, в редакции приказа ГНАУ от 03.09.01 г. № 342.

9. Порядок № 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями.

10. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.

11. Перечень № 43 - Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 "Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности", с изменениями.

12. Письмо № 5460 - письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 12.08.04 г. № 5460.

13. Письмо № 5700 - письмо МФУ от 07.04.04 г. № 31-04200-05/5700.

Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"

Светлана Гладкая,
Татьяна Олексенко,
бухгалтеры-эксперты фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей