Нюансы налоговых накладных
ВОПРОС: В налоговой накладной, полученной от поставщика, обнаружена ошибка: неверно записан номер свидетельства о регистрации в качестве плательщика НДС покупателя. Можно ли нам исправить неверную цифру и поставить свою (то есть покупателя) печать с записью “исправленному верить”?
ОТВЕТ: Ваше предложение очень напоминает порядок исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах в бухгалтерском учете. Действительно, в соответствии с п. 4.2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95г. № 88 (далее - Положение № 88):
“Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных ручным способом, исправляются корректурным способом, то есть неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры”.
Пунктом 4.4 Положения № 88 установлено дополнительное требование, состоящее в том, что исправление ошибки должно быть оговорено надписью “Исправлено” и подтверждено подписями лиц, подписавших данный документ, с указанием даты исправления.
Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации указанный порядок неприемлем, и вот почему.
Во-первых, налоговая накладная не относится к документам бухгалтерского учета, поэтому автоматически применять к ней бухгалтерский порядок исправления ошибки неправомерно. Таким способом можно исправлять ошибки, например, в обычной (товарной) накладной. Возможность же применения бухгалтерских правил к налогообложению нужно еще доказать. Когда на кону стоит 20%, проверяющий может остаться глух к вашим обращениям и логике. Более того, он может даже сказать, что наличие порядка исправления ошибок в бухгалтерских первичных документах как раз косвенно подтверждает запрет на исправления в первичных документах налогового учета. Мол, если бы и там можно было исправляться, то существовал бы соответствующий порядок. Логика, конечно, сомнительная, но на что только не пойдешь ради бюджета!
Во-вторых, даже если закрыть глаза на налоговое происхождение НДСной накладной и допустить исправление ошибки бухгалтерским способом, то его совершать может только должностное лицо предприятия-поставщика, заполнившее налоговую накладную. Такой вывод следует из уже упоминавшегося п. 4.4 Положения № 88, который требует, чтобы исправление ошибки было подтверждено именно подписями лиц, подписавших этот документ.
В свою очередь и Порядок заполнения налоговой накладной не допускает никакого вмешательства при ее заверении печатью со стороны покупателя. Пункт 18 указанного Порядка устанавливает, что “все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять продажу товаров (работ, услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печатью”.
Поэтому в вашей ситуации никакие собственные “художества” в налоговой накладной поставщика недопустимы. Несмотря на то что налоговая накладная составляется для покупателя, она является налоговым продуктом поставщика.
Самое разумное в подобной ситуации - обратиться к поставщику с просьбой выписать правильную налоговую накладную. Ну а если несоответствие номера свидетельства обнаружилось во время проверки - показать проверяющим письмо ГНАУ от 30.06.2000г. №9070/7/16-1220-26, где указано, что формально “неправильная” налоговая накладная при фактической уплате поставщиком НДС в бюджет не может быть основанием для непризнания права покупателя на налоговый кредит.
В этом случае вас поддержит и письмо Госкомпредпринимательства от 16.07.2003г. № 4229, гласящее:
“если налоговая накладная содержит все реквизиты, определенные в подпункте 7.2.1 статьи 7 Закона об НДС, однако продавцом при ее заполнении допущена описка, которая никоим образом не влияет на размер налогового кредита, покупатель товаров (работ, услуг) не должен утрачивать право на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость”.
Вот и надейтесь на то, что инспектор согласится с этими доводами (потому что справедливый).
Смелый же налогоплательщик сможет также воспользоваться аргументом, приведенным в ответе на первый вопрос, то есть сослаться на то, что номер свидетельства о регистрации в качестве плательщика НДС не является обязательным реквизитом согласно Закону об НДС.
“Бухгалтер”, N 37, октябрь (I), 2004г.
Подписной индекс 74201