Учет исследовательского оборудования
ВОПРОС: Для нужд заводской лаборатории была приобретена дорогостоящая опытная установка, которую планируется использовать в экспериментах в рамках только одного исследовательского проекта по выявлению возможности создания нового продукта (срок осуществления проекта - полтора года). До завершения проекта не представляется возможным оценить как высокую вероятность положительного результата исследований, приводящего к увеличению дохода предприятия.
Можно ли в налоговом и бухгалтерском учете расходы на приобретение такой установки амортизировать?
ОТВЕТ: В определении Законом О Прибыли в качестве “хозяйственной деятельности лица, направленной на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах” важна именно целевая установка. И если из содержания какого-нибудь первичного документа и сути самих экспериментов следует, что проект направлен, например, на создание того, что в будущем должно принести предприятию доход, то связь опытной установки с хоздеятельностыо ясна. Причем - теоретически - совершенно независимо от того, достигнута ли в дальнейшем поставленная цель. Ведь не зря в п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, регулирующем научно-техническое обеспечение хозяйственной деятельности, факт достижения/недостижения увеличительно-доходных результатов на валовозатратность опытно-экспериментальных работ не влияет.
(Правда, в Методрекомендациях, утвержденных приказом Министерства Украины по делам науки и технологии от 21.01.99г. N15, условиями валовозатратности названы еще и связь с основной деятельностью, а также наличие у предприятий, осуществляющих исследование собственными силами, “специализированных подразделений”.)
С учетом продолжительности запланированного срока использования установка должна быть отнесена в состав налоговых ОФ - с последующим начислением соответствующей амортизации.
Что касается бухучета, то для признания актива просто требуются “ожидания” относительно получения экономических выгод в будущем (см. определение актива в ст. 1 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”).
С одной стороны, если бы у предприятия совсем не было таких ожиданий, то оно и экспериментов бы не затевало.
С другой стороны, совсем хорошо, если такие ожидания документально зафиксированы в каком-нибудь приказе.
Так или иначе, признать актив можно.
Ну а может ли такой актив в бухучете принять личину основных средств ?
С точки зрения определения ОС, приведенного в п. 4 П(С)БУ 7, думаем, ответ на этот вопрос не обязательно будет утвердительным. Все зависит от того, как трактовать словосочетание “процесс производства”, употребляемое в этом определении,
Если мы считаем, что процесс производства начинается у ворот цеха и заканчивается складом готовой продукции, то в таком процессе лабораторное оборудование не участвует. Тогда “активировать” установку придется по д-ту 18.
Если же воспринимать процесс производства глобально (от момента начала работ по созданию нового продукта до момента его изготовления), то дебетовать 10-й счет отнюдь не противопоказано.
Правда, в бухучете можно пойти и совсем другой тропинкой (особенно если “светить” в балансе “лишние” необоротные активы или “лишнюю” прибыль не хочется).
Заглянем в п. 9 П(С)БУ 8. Там прямо указано, что расходы на исследования не признаются активом и подлежат списанию на затраты того периода, когда они были понесены. Определение исследований можно обнаружить в п. 4 того же П(С)БУ:
“Исследования - запланированные предприятием исследования, проводимые им впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний”.
О расплывчатости подобных формулировок писать нам уже доводилось. Неопределенность определения (уж простите за каламбур) позволяет проявить бухинициативу и сразу при покупке “слить” стоимость установки в 941-й субсчет.
Такой поступок, по нашему мнению, не будет противоречить основным “затратным” принципам учета.
Следуя принципу осмотрительности и единовременно раздувая затраты, мы предотвращаем их занижение, которое имело бы место в случае постепенной амортизации.
Принципу соответствия доходов и расходов д-т 941 тоже не противоречит. Поскольку характер исследований, судя по содержанию вопроса, не имеет четкой увязки с каким-либо конкретным доходом.
Кстати, хотим заметить, что одномоментное списание стоимости исследовательского оборудования подчас не чуждо и заокеанским коллегам.
Так, согласно параграфу 12 FAS N 2 “Бухгалтерский учет расходов на исследования и разработки” все подобные расходы должны быть списаны в периоде понесения. А в состав исследовательских расходов, помимо прочего, включается стоимость оборудования, “приобретенного или созданного для специальных проектов по исследованиям и разработкам и не имеющего альтернативы будущего использования (в других проектах по исследованиям и разработкам или где-либо еще), и поэтому не обладающего обособленной экономической ценностью”.
При соблюдении указанных условий моментальное бухозатрачивание исследовательского оборудования, согласитесь, безосновательным не выглядит.
“Бухгалтер”, N 37, октябрь (I), 2004г.
Подписной индекс 74201