Дебиторская и кредиторская задолженность
не подтверждена контрагентом
Инструкцией № 69 (п. 11.11 "в") предусмотрено, что по окончании инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами в учете предприятия должны оставаться исключительно согласованные суммы. Это необходимо для того, чтобы выполнялось требование о достоверности финансовой отчетности (п. 16 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности").
Основным первичным документом при проведении сверки с контрагентами-покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками) является акт сверки расчетов. Типовая форма такого документа не утверждена. Поэтому каждое предприятие составляет такие акты в произвольной форме с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона № 996 (обязательные реквизиты первичных учетных документов)..
ЧП "Космос"
Акт сверки № 38 по счету
631 "Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками"
| 10 ноября 2004 г. |
г. Днепропетровск |
По состоянию на 01 ноября 2004 г. по ООО "Самара" числится дебиторская (зачеркнуть) (кредиторская) задолженность:
| Основание |
По данным чп "Космос" |
По данным ООО "Самара" * | ||
| Получено |
Оплачено |
Отпущено |
Получено | |
| Договор № 23/04 от 02.04.04 г.: Поставка товара |
Накладная № 17 от 15.04.04. - на 35 000 грн. |
По безналичному расчету 14.05.04 г. (п/п № 45) - 15000 грн. 22.06.04 г. (п/п № 56) - 5 000 грн. |
Накладная № 17 от 15.04.04 г. на 34 000 грн. |
На текущий счет 14.05.04 г. - 15 000 грн. |
Задолженность в пользу ООО "Самара" составляет Пятнадцать тысяч гривен.
Главный бухгалтер
М. П. ЧП "Космос"_______________________________________ Мишина И. И.
Задолженность ЧП "Космос" подтверждена в сумме Двадцать тысяч гривен.
Главный бухгалтер
М. П. ООО "Самара"_____________________________________Тарасова Л. Ю.
15 ноября 2004 г. г. Павлоград
Данные актов сверки включаются в Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами (форма № инв-17).
По выявленным расхождениям инвентаризационная комиссия может принять решение:
- о выставлении претензии контрагенту;
- об уточнении задолженности в аналитическом учете предприятия согласно суммам, подтвержденным контрагентами;
- о списании задолженности (если истек срок исковой давности).
В таблице приведены причины расхождений с контрагентами и способы их урегулирования для случая, когда принято решение об уточнении задолженности в собственном учете предприятия (верной признана задолженность, указанная контрагентом). Предполагается, что операции с контрагентами участвуют в налоговом учете.
| Суть ошибки |
Исправление ошибки |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет | |||
| Дт |
Кт |
ВД |
ВР | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |
| Неверно отражена оплата |
Постав- щику товаров (работ, услуг) |
Уточнить сумму перечисления по первичным документам и внести исправления в учет.методом "сторно" |
371 (631)/ А |
311 |
- |
Уменьшить по предприя- тию А, увеличить по предпри- ятию Б (если оплата -первое событие) |
| 371 (631)/ Б |
311 | |||||
| От покупа- теля |
То же |
311 |
681 (361) /А |
Уменьшить по предпри- ятию А, увеличить по предприя- тию Б (если оплата -первое событие) |
- | |
| 311 |
681 (361) /Б | |||||
| Неверно отражен доход от реализации товаров, работ, услуг |
Заниже- ны доходы |
Увеличить сумму реализации* |
361 70 |
70 641/НДС |
Увеличить, если от- грузка (выполне- ние) -первое событие |
|
| Завыше- ны доходы |
Уменьшить сумму реализации методом "сторно" |
361 70 |
70 641/НДС |
Уменьшить, если отгрузка (выполне- ние) -первое событие |
||
| Неверно отражено получение товаров, работ, услуг |
Занижена сумма получе- ния |
Увеличить стоимость оприходования ТМЦ, получения услуг |
20 (23, 28) 641 /НДС |
631 631 |
Увеличить, если получение -первое событие | |
| Завышена сумма получе- ния |
Уменьшить стоимость оприходования ТМЦ, получения услуг методом "сторно" |
20 (23, 28, 91, 92, 93, 94) 641/НДС |
631 631 . |
Уменьшить, если получение - первое событие | ||
| * Исправления касаются только доходов от реализации при условии, что себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) определена верно. Внимание! При уточнении стоимости оприходованных ТМЦ (полученных услуг) в результате урегулирования расхождений в расчетах с дебиторами (кредиторами) не забывайте отрегулировать суммы списания стоимости ТМЦ (услуг), которые на момент отражения результатов инвентаризации уже были списаны на счета операционных расходов (производства, реализации, административных, сбыта и прочих). | ||||||
Рекомендации к отчетности
В финансовой отчетности урегулирование расчетов с дебиторами и кредиторами уточняет показатели соответствующих строк:
- в форме № 1 (№ 1-м) "Баланс" - это строки по расчетам с дебиторами и кредиторами и по запасам;
- в форме № 2 (№ 2-м) "Отчет о финансовых результатах" - это строки доходов и расходов.
В налоговой отчетности исправления следует отразить:
в декларации по налогу на прибыль - как самостоятельно выявленные ошибки в строках 02.2 (валовой доход) и 05.2 (валовые расходы),
в декларации по НДС - как самостоятельно выявленные ошибки в строках 8 (налоговые обязательства) и 16 (налоговый кредит).
_____________
* Заполняется контрагентом.
Перечень документов
1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. № 50/97-ВР, с изменениями.
2. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине".
3. Закон № 2658 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.
4. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями.
5. Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций".
6. Приказ № 123 - приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".
7. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.
8. Инструкция № 342 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов, сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37, в редакции приказа ГНАУ от 03.09.01 г. № 342.
9. Порядок № 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями.
10. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.
11. Перечень № 43 - Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 "Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности", с изменениями.
12. Письмо № 5460 - письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 12.08.04 г. № 5460.
13. Письмо № 5700 - письмо МФУ от 07.04.04 г. № 31-04200-05/5700.
Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"
Светлана Гладкая,
Татьяна Олексенко,
бухгалтеры-эксперты фирмы "Баланс-Клуб"