Сверка с органом ГНС по налогам,
сборам (обязательным платежам)
Подтверждение достоверной суммы задолженности по расчетам с налоговыми органами является обязательным при проведении годовой инвентаризации (п. 11.11 "г" Инструкции № 69).
Сами налоговые органы ежегодно в обязательном порядке по состоянию на 1 января проводят сверку расчетов с плательщиками по всем видам платежей, которые уплачиваются за отчетный период (п. 11.3 Инструкции № 342).
Поскольку годовая инвентаризация на предприятии должна завершиться раньше окончания текущего отчетного года, по требованию плательщика налоговый орган обязан провести с ним сверку расчетов. Если имеют место расхождения между данными плательщика и данными органа ГНС, составляется Акт сверки расчетов с бюджетом, который является основанием для проведения детальной проверки выявленных расхождений.
Кроме того, предприятию-плательщику следует учитывать запаздывание в сроках проведения начислений налоговых обязательств согласно налоговым декларациям (расчетам) за последний перед сверкой отчетный период по лицевому счету плательщика. Так, налоговые декларации (расчеты) за налоговые периоды, равные календарному месяцу, проводятся в органе ГНС по сроку -20-го числа следующего месяца, а за периоды, равные календарному кварталу, - по сроку 40-го дня периода, следующего за отчетным.
ПРИМЕР 1
При проведении 15.11.04 г. сверки предприятия А (месячный плательщик НДС) по расчетам с бюджетом по НДС по состоянию на 01.11.04 г. выявлены следующие расхождения.
| Показатель |
По данным предприятия на 01.11.04 г. |
По данным органа ГНС на 15.1 1.04 г. |
| Сверяемый остаток |
Кт - 800 грн. |
Дт - 100 грн. (не начислены налоговые обязательства за октябрь 2004 года в сумме 1 000 грн.) |
| В том числе: - доначислено по акту проверки 15.06.04г. |
Не проведена корректировка согласно акту проверки по непризнанному налоговому кредиту |
Кт - 600 грн. |
| - начислены финансовые санкции по акту проверки |
Не проведено начисление в бухгалтерском учете |
Кт ,- 300 грн. |
| - начислена пеня по акту проверки |
Не проведено начисление в бухгалтерском учете |
Кт – 120 грн. |
| ИТОГО выясненные расхождения |
1 020 грн. |
1 000 грн. |
| Откорректированное сальдо |
800 грн. + 1 020 грн. = 1 820 грн. (Кт) |
(100 грн.) + 1000грн. = 900 грн. (Кт) |
| Списание невыясненных расхождений, если причины расхождений выявить не удалось (1 820 грн. - 900 грн. = 920 грн.). | ||
Бухгалтерский и налоговый учет урегулирования расхождений по акту свёрки с органом ГНС в отношении сумм НДС представим ниже в таблице.
| № п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет | ||||
| Дт |
Кт |
Сум- ма |
ВД |
ВР |
Дек- лара- ция по нало гу на при- быль | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| 1. |
Уменьшен налоговый кредит к возмещению согласно акту проверки методом "сторно" |
641 /НДС |
631 |
600 |
- |
- |
- |
| Списаны суммы налогового кредита на прочие операционные расходы |
949 |
631 |
600 |
- |
- |
- | |
| 2. |
Начислены по акту проверки: - суммы финансовых санкций |
948 (84) |
641 /НДС |
300 |
- |
- |
- |
| - пеня |
948 (84) |
641 /НДС |
120 |
- |
- |
- | |
| 3. |
Списаны на прочие операционные доходы невыясненные расхождения |
641 /НДС |
719 |
920 |
920* |
- |
Стр. 01.6 |
| * На основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли. | |||||||
Рекомендации к отчетности
В финансовой отчетности уточнение задолженности по расчетам с бюджетом затронет:
- в форме № 1 (№ 1-м) "Баланс" - строки по расчетам с бюджетом (строка 170 - для дебиторской задолженности; строка 550 - для кредиторской задолженности);
- в форме № 2 (№ 2-м) "Отчет о финансовых результатах" - строки отражения прочих операционных доходов и расходов либо административных расходов.
Перечень документов
1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. № 50/97-ВР, с изменениями.
2. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине".
3. Закон № 2658 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине", с изменениями.
4. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями.
5. Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций".
6. Приказ № 193 - приказ Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".
7. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.
8. Инструкция № 342 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов, сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37, в редакции приказа ГНАУ от 03.09.01 г. № 342.
9. Порядок № 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями.
10. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.
11. Перечень № 43 - Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43 "Об утверждении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности", с изменениями.
12. Письмо № 5460 - письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 12.08.04 г. № 5460.
13. Письмо № 5700 - письмо МФУ от 07.04.04 г. № 31-04200-05/5700.
Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"
Светлана Гладкая,
Татьяна Олексенко,
бухгалтеры-эксперты фирмы "Баланс-Клуб"