Просроченные дебиторские задолженности
особенности учета в III квартале 2004 года

Вот прошло уже три месяца с того времени, когда в очередной раз отредактировали Закон о прибыли. Ветер перемен затронул и операции, связанные с учетом безнадежных (сомнительных) задолженностей. Казалось бы, отчетный период закончился, и декларацию по налогу на прибыль (далее - Декларация) можно нести в ГНИ. Однако прежде чем сделать это, советуем ознакомиться с данным материалом и проверить себя по безнадежной (сомнительной) тематике - времени много не отнимет, да и польза есть. Тем более что в III квартале учет задолженностей надо было вести по-новому. Разберемся.

Во-первых, поскольку поправки, принятые Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 01.07.04 г. № 1957-IV, заработали 1 июля*, предыдущие два квартала пересчитывать ненужно. То есть списанные на основании пп. 5.2.8 Закона о прибыли за январь - июнь 2004 года дебиторки не трогаем и, соответственно, в налоговом учете ничего не меняем.

Во-вторых, если вы в первом полугодии почему-то не списали (хотя, и имели такое право) дебиторские задолженности с просроченным сроком исковой давности, то рекомендуем вам это сделать. До июля сего года, как мы знаем, дебиторку по отгруженным товарам (услугам, работам), не оплаченную покупателем в течение срока исковой давности, кредитор включал в валовые расходы независимо от того, предпринимал ли он что-либо, дабы взыскать средства с должника. Теперь ничего подобного нет, так как обновленный пп. 5.2.8 Закона о прибыли гласит, что в валовые расходы попадают: "Суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату". Поэтому "прошерстите" ваших должников, и если по состоянию на 01.07.04 г. среди них были трехлетние неплательщики, то их долги лучше прямо сейчас отправить в валовые расходы одним из двух способов:

- в текущей декларации за три квартала покажите валовые расходы по ошибочно не списанной до 01.07.04 г дебиторской задолженности с трехлетним стажем искового срока, записав соответствующую сумму задолженности с НДС со знаком"+" в стр. 05.2 Декларации;

- в стр. 2 Уточняющего расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок** занесите со знаком "+" вовремя не показанные валовые расходы.

В-третьих, хотя списание дебиторок в связи с обновлениями в пп. 5.2.8 Закона о прибыли в части налогообложения по прибыли и преобразилось, НДСные корректировки остались прежними. Объясним. Сейчас, как и ранее, по прошествии 3-х лет со дня возникновения права на иск, задолженность по отгруженным товарам приобрела статус безнадежной*** (п. 1.25 Закона о прибыли). А раз так, то неизменный в части такой задолженности п. 4.5 Закона о НДС сулит ей, как и раньше, корректировку налоговых обязательств по НДС. На первый взгляд как-то нелогично корректировать ранее начисленные налоговые обязательства по НДС, когда по налогу на прибыль все как было, так и есть. Однако не стоит проводить параллели между двумя корректировками, сейчас это вещи независимые. То есть, списывая дебиторскую задолженность по отгруженным, но так и не оплаченным в течение срока исковой давности товарам (работам, услугам), налоговые обязательства по НДС, как и ранее, уменьшают.

Как отныне списывать дебиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности, но меры по взысканию долга не принимали, показано в таблице 1 (данные условные).

Таблица 1.

Учет списания дебиторской задолженности
по отгруженным товарам в связи с окончанием срока исковой давности

Несколько слов о новом учете безнадежно просроченных денежных дебиторских задолженностей (т. е. образовавшихся после того, как кому-то перечислили предоплату). Если ничего для взыскания долга не предпринимали, они, как и товарные дебиторки, валовые расходы по пп. 5.2.8

Закона о прибыли "посетить" не смогут. Что же получается? Предприятие, перечисляя предоплату за товары, отразило валовые расходы и налоговый кредит по НДС. Но по прошествии срока исковой давности перечисленная сумма уже не будет связана с хозяйственной деятельностью, ведь никаких товаров предприятие не получило и вряд ли получит****. Выходит, ранее показанные валовые расходы придется убрать. И как следствие - снять налоговый кредит (пп.7.4.4 Закона о НДС). Корреспонденция счетов и налоговый учет описанных операций приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Учет списания дебиторской задолженности по перечисленной
предоплате в связи с окончанием срока исковой давности

Как видно из примеров, учет просроченных дебиторских задолженностей, по которым не предпринимались действия по взысканию долга, не приводит к возникновению валовых расходов. Напоминаем: этот порядок учета действует с III квартала текущего года. Теперь предприятию-продавцу, чтобы в налоговом плане оптимизировать неплатеж покупателя, нужно воспользоваться механизмом, заложенным в ст. 12 Закона о прибыли: выслать претензию покупателю, вовремя не расплатившемуся за полученный товар. Это уже сигнал для увеличения валовых расходов, причем на всю сумму задолженности с НДС (пп. 12.1.1 Закона о прибыли). Но все же откорректировать их удастся только тогда, когда соблюдены нижеприведенные условия:

1) задержка в оплате по договору превышает 90 календарных дней (отсчет начинают со дня, когда покупатель должен был рассчитаться с продавцом);

2) продавец письменно признал свой долг или в течение срока, установленного законодательством, не ответил на претензию (согласно ст. 7 Хозяйственного процессуального кодекса Украины и ст. 222 Хозяйственного кодекса Украины общий срок рассмотрения претензии - один месяц со дня ее получения. В некоторых случаях срок могут продлить).

Таким образом, предприятие-продавец, увеличивая валовые расходы на основании знакомого нам п. 4.5 Закона о НДС, может одновременно уменьшить свои налоговые обязательства по НДС, начисленные при отгрузке товаров (работ, услуг). Так что будьте бдительны, и если у вас "висит" в учете подобная дебиторка, то в любом отчетном периоде до истечения срока исковой давности по задолженности вы можете смело воспользоваться приведенной нормой. Тогда и валовые расходы пополните, и налоговые обязательства по НДС уменьшите.

Кстати, если вы пошли претензионным путем, но он ни к чему не привел (покупатель ничего вам не возместил), то, чтобы сохранить показанные валовые расходы и уменьшенный НДС, необходимо обратиться в суд. Аналогичные действия желательно предпринять и тогда, когда покупатель согласился с претензией, но в определенный в ней срок долга не погасил. В суд надо успеть в течение 90 дней с:

- момента получения ответа на претензию, в которой не указан срок погашения задолженности, а покупатель так и не рассчитывается, либо

- предельной даты для ответа на претензию, если дебитор не направил его и, естественно, долга не погасил, либо

- даты оплаты, указанной в претензии, если покупатель на бумаге согласился с долгом, но до сих пор денег не перечислил.

Так что, подав иск в суд, продавец имеет право ничего не менять в учете. А вот если он не успел обратиться в данное учреждение, то на основании норм пп. 12.1.2 Закона о прибыли придется записать в доход сумму, предварительно отнесенную к валовым расходам по пп. 12.1.1 Закона о прибыли. С НДС ситуация аналогична - следует увеличить налоговые обязательства соразмерно восстановленному валовому доходу. Но это не все. Еще продавцу светит пеня***** за время так называемой отсрочки уплаты налога на прибыль.

Можно вообще обойтись без претензий (если договором с покупателем прямо не предусмотрен претензионный порядок урегулирования споров). То есть предприятие без проволочек подает иск в суд****** и тогда в налоговом учете делает те же корректировки. Повторимся: подать иск в суд для увеличения валовых расходов можно сразу, как только покупатель задерживает оплату. Единственное, о чем нужно помнить в беспретензионном варианте, это о том, что он начинает работать сразу же после подачи искового заявления. То есть ждать 90 дней с момента нарушения срока платежа нет надобности.

Раз уж мы затронули тему претензий и исков, обратим ваше внимание еще на одну особенность. Процитируем еще раз отреставрированный пп. 5.2.8 Закона о прибыли: валовые расходы по просроченной безнадеге появятся тогда, когда "...соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату". Что считать надлежащими мерами, Закон о прибыли не уточняет, да и контролирующие органы ничего до сих пор не прояснили. Думаем, что исходя из определения термина "безнадежная задолженность" к ним относятся даже претензии, не говоря уже о судебном разбирательстве (подача иска в суд). Хотя, скорее всего, контролирующие органы будут по обычаю строги, и одной лишь претензии им будет мало. Документами, подтверждающими активность в возвращении долга, они признают лишь судебные решения (например, о недостатке имущества дебитора вследствие его банкротства и т. д.). Кроме того, проведя аналогию с безнадежными задолженностями физлиц (см. п. 1.25 Закона о прибыли), убедимся, что претензий для пп. 5.2.8 все же достаточно. Однако обращаем ваше внимание: такое уточнение законодатели сделали только для ситуации, когда должник - физлицо. Когда же должник - юрлицо, ничего подобного нет, а значит, возможны варианты.

В-четвертых, с 1 июля 2004 года при увеличении валовых расходов или валового дохода по ст. 12 Закона о прибыли налогоплательщик-продавец обязан подавать в ГНИ вместе с декларацией по прибыли и приложением К4 ("Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности") другие первичные документы, которые подтверждают наличие дебитррско-кредиторской задолженности. Правда, пока никаких более конкретных разъяснений по поводу того, какие же документы имели в виду, ни законодатели, ни контролирующие органы не давали. А раз так, то, полагаем,

вполне хватит договора, накладной, акта выполненных работ, выписки банка, претензии, иска в суд и судебных решений. Предполагаем, что это должны быть копии документов, а не оригиналы.

В-пятых, есть условие, при котором дебиторская задолженность физлица, оставшаяся непогашенной вследствие недостаточности его имущества, может стать безнадежной и быть списанной по пп. 5.2.8 Закона о прибыли - кредитор принимал меры по взысканию долга. Причем здесь, как мы уже сказали раньше, подними понимают судебный путь. Так что если ваш должник-покупатель - физлицо, то, дабы поселить дебиторку в валовых расходах и снять налоговые обязательства, придется подать на него в суд.

Вот такие сегодня особенности учета безнадежно-сомнительных дебиторских задолженностей.

-----------------------------------------

* См. письмо ГНАУ от 01.09.04 г. № 16809/7/15-1117.

** Напомним: его форма утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. №143.

*** Кстати, в определении "безнадежная задолженность" до сих пор осталась задолженность, срок исковой давности по которой истек. То есть последняя не поменяла своего статуса в связи с изменениями в Законе о прибыли.

**** Хотя не назовешь и бесплатными средства, перечисленные поставщику, но так и не отоваренные. Но по сути предприятие юридически уже не сможет потребовать их возврата или поставки товара, и, стало быть, считать их потраченными на нужды, связанные с хозяйственной деятельностью, тоже нельзя.

***** Пеню не насчитывают на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения данного соглашения.

****** Это невозможно в единственном случае - когда по договору досудебное урегулирование споров обязательно.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г № 168/97-ВР.

“Все о бухгалтерском учете”, № 93 (1004), 7 октября 2004 г.

Документи що посилаються на цей