Новая форма № 1-ПП
Благодаря совместному творчеству ГНАУ и Госкомстата Украины “вышел в свет” приказ от 23.07.2004 г. № 419/453, утвердивший новую форму отчета о льготах № 1-ПП (далее - Приказ № 419/453). Этим же Приказом упразднена “старая” форма № 1-ПП.
Появление новой формы связано с усилением внимания государства и прежде всего в лице органов ГНАУ к вопросам взимания НДС. Именно на это и указывают общие положения Инструкции о порядке заполнения формы № 1-ПП и именно этому вопросу и посвящены Правила учета НДС, которые также утверждены вышеназванным Приказом.
Как следует из названия формы № 1-ПП: “О суммах льгот по налогообложению юридических лиц и физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности”, обязанность отчитываться по новой форме, в отличие от “старой” формы № 1-ПП, теперь возложена на более широкий круг налогоплательщиков: - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, но являющиеся плательщиками налогов, в том числе и НДС;
- физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, зарегистрированные плательщиками НДС.
Указанные налогоплательщики обязываются представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве плательщика налогов форму № 1-ПП “в срок, определенный для представления квартальной налоговой отчетности”, что, согласно абзацу “б” пп.4.1.4 Закона № 2181, означает - в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода (квартала). И если буквально следовать нормам Приказа № 419/ 453, то отчет № 1-ПП за год также следует представлять в сроки, установленные для квартальной отчетности. В то же время следует отметить, что специалисты ГНАУ, комментируя Приказ № 419/453, обращают внимание на то, что отчет по форме № 1-ПП за год следует подавать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (“Вестник налоговой службы”, август 2004 г., № 30).
Но пока до предельных сроков подачи формы № 1-ПП за год еще очень далеко, поэтому над этими сроками задумываться сейчас не стоит, тем более, что налоговики предлагают сроки более продолжительные, нежели вытекающие из норм Приказа № 419/453.
Обязанность налогоплательщика сдать отчет по форме № 1-ПП не зависит от того, пользовался ли такой налогоплательщик какими-либо льготами по налогообложению. В случае если с начала отчетного года налогоплательщик льготами по налогообложению не пользуется, он обязан сдать форму № 1-ПП с прочерками. А тот, кто пользовался льготами, при заполнении формы, как и ранее, должен руководствоваться Справочником льгот по налогообложению юридических лиц и физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, форма которого утверждается ГН А Украины.
Что касается самой формы № 1-ПП, то в отношении ее следует отметить:
- во-первых, несколько изменился ее внешний вид за счет перемещений отдельных ее элементов;
- во-вторых, из формы исключена графа “Реквизиты бюджетной классификации” и теперь, заполняя отчет, нет надобности указывать главу, раздел и параграф бюджетной классификации каждого вида налога, по которому налогоплательщик пользовался льготами;
- в-третьих, добавлены новые графы “Сумма льгот, которая использована по целевому назначению”: “всего” и “из них государственного бюджета”. Новые графы заполняются исключительно теми налогоплательщиками, которым действующим законодательством предоставлено право на целевое использование сумм налогов, остающихся в их распоряжении (сельхозпроизводители, технопарки, заготовительные предприятия).
Для заполнения формы № 1-ПП налогоплательщиками, пользующимися льготами по НДС, Приказом № 419/453 установлены специальные Правила учета налога на добавленную стоимость для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета (далее - Правила учета).
Эти специальные Правила учета касаются заполнения граф 5 и 6 “Сумма льгот по налогообложению” и граф 9 и 10 “Сумма льгот, использованная по целевому назначению”. При этом установлено, что для целей учета льгот по НДС графа 6 равна графе 5 , а графа 10 - графе 9.
В отношении заполнения графы 5 отчета по форме № 1-ПП Правила учета определяют специальные алгоритмы исчисления сумм льгот по НДС. При этом в исчислении сумм льгот по НДС задействуются данные из налоговых деклараций по НДС, а для отдельных плательщиков налогов - данные из других налоговых форм.
Нормами Правил учета утверждены алгоритмы для исчисления льгот по НДС для следующих режимов налогообложения НДС:
1.По операциям по поставке товаров (работ, услуг), освобожденным от обложения НДС;
2. По операциям по поставке товаров (работ, услуг), не являющихся объектом обложения НДС:
- по операциям, осуществляемым банковскими учреждениями;
- по операциям, осуществляемым страховыми компаниями;
- по операциям, не являющимся объектом обложения НДС, осуществляемым другими субъектами предпринимательской деятельности.
При этом установлен перечень операций, не являющихся объектом для обложения НДС, которые не участвуют в расчете сумм льгот по НДС (пп.4.2.13 Правил учета). К таким операциям, в частности, относятся операции, связанные с передачей объектов аренды в соответствии с условиями договора оперативной аренды, от арендодателя к арендатору и обратно; операции по передаче объекта залога в рамках заключенного договора займа от заемщика заимодавцу и обратно; операции по передаче основных фондов (ОФ) в виде взноса в уставный фонд юридического лица с целью формирования целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, и их возврату; операции по выплате заработной платы, пенсий, стипендий, дотаций, субсидий и других выплат физическим лицам за счет бюджетных или социальных либо страховых фондов и др.;
3. По операциям по поставке товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке.
В рамках этого режима налогообложения суммы льгот по НДС рассчитываются по таким направлениям:
- суммы НДС, не внесенные в государственный бюджет;
- суммы НДС, подлежащие возмещению из государственного бюджета;
- суммы НДС, не внесенные в государственный бюджет по экспортированным товарам (работам, услугам), по которым осуществлены бартерные расчеты;
4. По операциям по ввозу товаров (работ, услуг) на таможенную территорию Украины, освобожденным от обложения НДС;
5. По операциям сельскохозяйственных товаропроизводителей ;
6.По операциям мясо-молокоперерабатывающих предприятий;
7. По операциям, проводимым во исполнение международных договоров (соглашений);
8.По операциям, осуществляемым субъектами предпринимательской деятельности на территориях специальных экономических зон, территориях приоритетного развития и выполняющих соответствующие проекты;
9. По операциям, осуществляемым в рамках режима обложения НДС операций технологических парков;
10. По операциям, связанным с возвратной (залоговой) тарой.
Делая обзор положений Правил учета, хочется обратить внимание на тот факт, что в нем, помимо алгоритмов расчетов льгот по НДС, описывается еще и порядок заполнения Книг учета продаж и приобретения при осуществлении операций по продаже (приобретению) товаров (работ, услуг) без начисления НДС.
Приказом № 419/453 установлено, что налогоплательщики несут ответственность за достоверность информации данных отчета по форме № 1-ПП согласно действующему законодательству Украины (п.5 Приказа № 419/ 453). Вместе с тем следует отметить, что данная норма, декларируя ответственность налогоплательщика, отсылает в никуда. Дело в том, что нормами действующего законодательства не предусмотрена ответственность не только за искажение данных, представленных в форме № 1-ПП, а и за не предоставление самой этой формы также.
Впервые отчет по новой форме № 1-ПП “ “О суммах льгот по налогообложению юридических лиц и физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности” налогоплательщикам следует представить по результатам 9 месяцев 2004 года до 9 ноября 2004 года включительно. В отчете должны быть указаны все льготы по налогообложению, которыми налогоплательщик пользовался с 1 января 2004 года.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 41 (459), 11 октября 2004г.
Подписной индекс 40783