Как вновь созданные сельхозпроизводители
определяют право на льготу по НДС
ВОПРОС: Наше предприятие зарегистрировалось субъектом предпринимательской деятельности в начале марта 2004 года, а плательщиками НДС мы стали 18 мая. Пока деятельности у нас мало (изредка продаем покупную продукцию). Свою же сельхозпродукцию планируем реализовывать начиная с августа. В связи с этим просим разъяснить, что для нас будет первым отчетным периодом, по результатам которого следует определять допустимый (50%-ный) размер суммы продаж сельхозпродукции в общей сумме валового дохода по п. 11.29 Закона о НДС? То есть сможем ли мы получить право на льготный режим обложения НДС?
ОТВЕТ: Интересный вопрос, и его положительное решение зависит от того, какую сумму получит вновь созданный сельскохозяйственный товаропроизводитель (далее - новый сельхозпроизводитель) в августе за реализованную в этом месяце сельхозпродукцию собственного производства. Хотя из самого п. 11.29 Закона о НДС, действие которого продлили до 01.01.05 г., такого вывода не сделаешь. Откроем упомянутый подпункт.
Согласно его абз. 1 особый порядок уплаты НДС распространяется на операции по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях из собственного сельхозсырья* (далее - спецоперации), осуществляемые теми сельхозпроизводителями, у которых сумма, полученная от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (далее - сельхозпродукция) за предыдущий год, составляет не менее 50% общей суммы валового дохода предприятия.
Примечание.
Понятно, что и объем продаж сельхозпродукции, и общий валовой доход для расчетов надо брать без учета НДС.
Дальше (в абз. 2) уточняется, что новые сельхозпроизводители интересующий их удельный вес в текущем году определяют поданным отчетного периода.
И все! Как это делать и о каком именно периоде идет речь, Закон о НДС молчит.
Нужную информацию дает п. 3 Порядка № 271. Он поясняет, что отчетным периодом для названных налогоплательщиков считают период с момента регистрации нового сельхозпроизводителя плательщиком НДС до конца первого отчетного месяца, за который предоставляют декларацию по НДС относительно спецопераций. Иными словами, как только новый сельхозпроизводитель - плательщик НДС начинает в текущем году продавать товары (работы, услуги) собственного производства, у него появляются данные для расчетов, которые решают судьбу его НДСной льготы на весь оставшийся год. Заветные 50% определяют так: делят сумму, полученную от продажи (поставки) сельхозпродукции в указанном первом месяце (в нашем случае - в августе) на общую сумму валового дохода, полученного за период с момента регистрации плательщиком НДС до конца такого месяца (т. е. с 18.05.04 г. по 31.08.04 г.).
Надо сказать, что налоговая смотрит на данный вопрос иначе. По ее мнению, и суммы продаж сельхозпродукции, и общий валовой доход вычисляют на основании одного периода - первого полного отчетного месяца, за который новый сельхозпроизводитель предоставляет декларацию по НДС (независимо от того, были в нем спецоперации или нет) - см. раздел II письма № 6208, а также вопрос 19 раздела I письма № 1399. Безусловно, этот подход не стыкуется с п. 3 Порядка № 271. А последний, как вы знаете, был разработан во исполнение п. 11.29 Закона о НДС. Так что с Порядком № 271 нужно считаться. По крайней мере, при решении гамлетовской дилеммы: быть или не быть в текущем году НДСной льготе у новых сельхозпроизводителей? Ее решение, повторяем, зависит от соблюдения норм, изложенных в Порядке № 271.
-------------------------
* Кроме подакцизной продукции, произведенной на тех же условиях.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
2. Порядок № 271 - Порядок аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.99 г. № 271.
3. Письмо № 6208 - письмо ГНАУ от 16.05.01 г. № 6208/ 7/16-1117.
4. Письмо № 1399 - письмо ГНАУ от 28.01.03 г № 1399/ 7/15-3317.
“Все о бухгалтерском учете”, № 71 (982), 02 августа 2004 г.