Проверки РРО
Среди проверочных мероприятий органов ГНС особое место занимают оперативные проверки. Многие предприятия успели прочувствовать шарм замаскированных проверяющих-покупателей в момент предъявления ими удостоверения на проверку с репликой “контрольная закупка”.
А поскольку оперативные проверки налоговики, как правило, совершают внезапно и потому плодотворно (в смысле наложения штрафов), некоторые предприятия интересуются, есть ли хоть какая-то возможность не допустить проверяющих из ГНИ к этим проверкам.
Что ж, попробуем разобраться. Легитимность проведения оперативных проверок уже анализировалась, однако произошли некоторые изменения, о которых стоит поговорить подробнее.
Начнем с того, что на данный момент не вполне ясно, какие именно мероприятия включаются в понятие оперативной проверки, поскольку ее определения не содержит ни один нормативный акт.
До 2001 года использовалось определение оперативной проверки, данное в Законе Украины от 06.07.95г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” (далее - Закон об РРО*), но, внося очередные изменения, законодатели его оттуда исключили.
При этом депутаты также подкорректировали абз. 1 ст. 15 Закона об РРО, которым регламентируется порядок проведения проверок операций с РРО, не относящихся к купле-продаже иностранной валюты. В частности, законодатели заменили в данном абзаце слово “оперативные” сразу двумя словами - “плановые” и “внеплановые”.
В результате получилось, что оперативные проверки стали касаться только проверок операций по купле-продаже инвалюты (абз. 2 ст. 15 Закона об РРО), на что в свое время обращал внимание Госкомпредпринимательства в письме от 05.06.2002 г. № 1-221/3096.
Итак, обычные (в смысле не “инвалютные”) проверки РРО из понятия оперативных проверок выпали. Но означает ли это, что налоговики не могут их проводить по отдельным планам ежемесячно, ежеквартально и т. д.?
Однозначно ответить на этот вопрос трудно.
Можно предположить, что, корректируя Закон об РРО, законодатели желали подвести проверки РРО под нормы Указа Президента от 23.07.98 г. № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности” (далее - Указ).
На такие выводы наталкивает обновленная формулировка абз. 1 ст. 15 Закона об РРО, которая гласит:
“Контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов за товары (услуги), других требований настоящего Закона осуществляют органы государственной налоговой службы Украины путем проведения плановых или внеплановых проверок в соответствии с законодательством Украины”.
А поскольку на момент внесения изменений в Закон об РРО единственным законодательным актом, регламентирующим порядок проведения плановых и внеплановых проверок, являлся Указ, очевидно, депутаты имели намерение распространить его нормы и на проверки РРО.
Но поскольку четко выразить свое намерение законодателям не удалось, официальные органы “проверочное” законодательство интерпретировали по-разному.
Адекватно воспринять депутатские изменения смог Госкомпредпринимательства, который в письме от 15.10.2002г. №1-221/5509 отметил, что проверки могут проводиться на основаниях, предусмотренных Указом. Аналогичные выводы сделал и Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 18.03.2002 г. № 06-10/138.
В то же время ГНАУ, не желая упускать лакомый кусочек, наотрез отказалась распространять нормы Указа на проверки РРО и заявила, что к проверкам финансово-хозяйственной деятельности эти нормы не относятся (см., например, письмо ГНАУ от 15.09.2003г. № 8063/5/23-2216).
Но самое неприятное, что позицию налоговиков поддержали суды, которые стали отказывать налогоплательщикам в исках к ГНИ о признании проведения проверок РРО не по Указу неправомерными (см., например, извлечения из постановления Высшего арбитражного суда Украины от 27.06.2001 г. № 04-1/19-10/727 и постановления Одесского апелляционного хозяйственного суда).
А поскольку в своих решениях суды отметили, что Указ на проверки РРО не распространяется, доказать обратное в судебной инстанции налогоплательщику будет достаточно сложно.
Ситуацию с РРО для налогоплательщиков усложнила ГНАУ, издав приказ от 01.04.2004г. № 187 “Об утверждении изменений и дополнений к Порядку взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации документальных проверок юридических лиц”.
В разделе 6 этого приказа хитрые налоговики умудрились порядок и основания проверок РРО прописать без привязки к оперативным проверкам. Таким образом налоговики получили право на проверку РРО по специально разработанным ежемесячным планам. Интересующимся РРОшной проблематикой имеет смысл ознакомиться с порядком подготовки и проведения проверки более подробно, а мы лишь заметим, что согласно п. 6.5 приказа основными критериями отбора налогоплательщиков для проведения проверки РРО являются:
- анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании отчетных, данных субъекта предпринимательства;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании наблюдения (хронометраж);
- сравнение отчетных данных об использовании РРО (КУРО) субъектов хозяйствования, которые занимаются одинаковым видом деятельности и имеют одинаковые условия получения дохода;
- анализ товарных и денежных потоков (установление поставщиков, ассортимента товаров и форм расчетов за поставленные товары);
- результаты предварительно проведенных проверок субъектов хозяйствования и их хозяйственных единиц;
- наличие и срок действия разрешительных документов (патентов, лицензий и т. п.).
В общем, с учетом наличия данного документа и сложившейся судебной практики недопуск налоговиков к внеплановой проверке РРО может быть чреват неприятными последствиями, в частности админарестом активов.
В то же время совершать любимые контрольные закупки обычным инспекторам (не милиционерам), по нашему мнению, законодательство права не дает*.
Увы: особенно рассчитывать на приведенные там аргументы также не стоит, поскольку, во-первых, соответствующей позитивной судебной практики на сегодня нет, а во-вторых, при желании обычные инспекторы могут (хоть это и .маловероятно) привести за собой старших товарищей из налоговой милиции, у которых соответствующие права имеются. И тогда дело примет совсем другой оборот.
Поэтому ввиду данных обстоятельств очевидно, что для избежания проверок имеет смысл поискать способы отказа от применения РРО. Например, одну из таких возможностей нам недавно подарили депутаты, разрешив не применять РРО в случае выдачи товаров не в месте проведения расчетов.
Потому, например, стоит поразмыслить над отделением склада от кассы. В пространственном смысле.
_________
*Аналогичное мнение высказал и Госкомпредпринимательства в письме от 14.05.2003г. N 2911.
“Бухгалтер”, N 43, ноябрь (III), 2004г.
Подписной индекс 74201