Учет расходов на инвентаризацию земли
ВОПРОС: Для заключения договора аренды земли наша компания-арендатор понесла расходы на изготовление технической документации по инвентаризации земельного участка. Как отразить эти суммы в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: Как мы понимаем суть самого процесса, земельная инвентаризация - это оформление определенной документации для органов исполнительной власти, которым захотелось знать, кому, когда, чего и сколько отвели.
Согласно же п. 2.1 Положения о земельно-кадастровой инвентаризации земель населенных пунктов, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 26.08.97г. № 85, заказчиками работ по инвентаризации земель являются исполнительные органы городских, поселковых советов.
Именно для этих заказчиков выполняют инвентаризацию исполнители-подрядчики в лице “хозрасчетных подразделений при городских управлениях и районных отделах земельных ресурсов или других организаций, имеющих разрешения (лицензии) на осуществление топографо-геодезических и землеустроительных работ” (п. 3.1 указанного Положения).
Таким образом, сам процесс привлечения к инвентаризации ни в чем не повинных предприятий вызывает сомнения с точки зрения обязательности.
Но, как утверждают люди искушенные, в 90% случаев заказчиками инвентаризации являются именно предприятия (очевидно, после того как их об этом “убедительно попросят” исполкомовские чиновники, ведающие землей).
Так или иначе, но, по нашему мнению, если предприятие все же было вынуждено ввязаться в эту инвентаризационную чехарду и при этом у него есть надлежащим образом оформленный договор с исполнителем на предоставление соответствующих услуг, то сделка должна считаться вполне законной.
Если же такого договора нет, то предприятие может нарваться на трудности с интерпретацией характера понесенных расходов. Налоговики могут заявить, что оплата работ производится чуть ли не на благотворительной основе: мол, предприятие проплачивает по чужим (исполкомовским) обязательствам.
В случае, когда договор на выполнение инвентаризационных работ все-таки имеется и заказчиком по нему выступает само предприятие, можем представить на ваш суд следующие рассуждения.
Вряд ли инвентаризационная документация непосредственно улучшит объект аренды. Поэтому в данной ситуации не применимы ни правило из п. 8 П(С)БУ 14, относящее такие улучшения в состав прочей “необоротки”, ни из п. 8.7 и 8.8 Закона О Прибыли, распределяющие стоимость улучшений между ВЗ и ОФ.
В бухгалтерском учете все зависит от того, как будет истолкована экономическая природа инвентаризации.
Если смотреть на нее как на одноразовый платеж за услуги технического характера, без предоставления которых невозможно заключение договора аренды, то, думаем, можно такой платеж сразу отнести на затраты отчетного периода. Скажем, в д-т 949.
Такая логика может найти косвенное подтверждение в следующей аналогии.
Согласно п. 18 П(С)БУ 14 расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде, носящие, так сказать, несистематический характер (юридические услуги, комиссионные вознаграждения), “озатрачиваются” моментально.
Так чем же арендатор хуже арендодателя, если ему приходится нести расходы подобного рода?
Да и принцип осмотрительности опять же...
С другой стороны, имеется и такая штука, как принцип начисления и соответствия доходов и расходов.
Поклонникам этого постулата придется по душе, видимо, прямолинейное распределение инвентаризационных расходов на срок самой аренды. Тогда инвентаризационные услуги в периоде платежа наверняка будут отнесены в д-т 39 на основании п. 36 П(С)БУ 2.
Что касается идеи “нематериализации” в бухучете такого рода услуг (если срок аренды превышает год), то нам она не нравится. Согласно определению НМА из п. 4 П(С)БУ 8 нематериальный актив содержится предприятием в целях использования. Инвентаризационные же документы не используются непосредственно арендатором - они являются лишь условием, необходимым для заключения договора аренды земли.
В налоговом учете мы также не видим оснований для отнесения инвентаризационных услуг в состав НМА. Ведь техдокументация на земельный участок - как ни крути - на право, “аналогичное” промышленной или интеллектуальной собственности (п. 1.2 Закона О Прибыли), не тянет.
Следовательно, в случае использования арендуемого участка в хозяйственных целях инвентаризационные услуги должны увеличить валовые затраты на общих основаниях. Заметим, что для увязки инвентаризационных услуг с хоздеятельностью предприятию, очевидно, придется подтвердить причинно-следственную связь между инвентаризацией и заключением договора аренды.
“Бухгалтер”, N 36, сентябрь (IV), 2004г.
Подписной индекс 74201