НДСная инвентаризация!
Все налогоплательщики должны сдать инвентаризационную карточку

(Вместо комментария к приказу ГНАУ от 23.07.04г. № 415
"Порядок проведения одноразовой инвентаризации")

ГНАУ подготовила новый документ. По нему все плательщики НДС проходят одноразовую инвентаризацию, то есть заполняют инвентаризационную карточку плательщика налога на добавленную стоимость (далее - ИК).

Таким образом, абсолютно все, кто зарегистрирован плательщиком НДС, в том числе и субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, обязаны до 15 сентября 2004 года сдать в орган налоговой службы по месту своей регистрации ИК. Ее показатели формируют за полугодие по состоянию на 1 июля 2004 года.

Подчеркнем: появление приказа о проведении инвентаризации никакими законодательными актами не мотивировано. В его пп. 1.1 сказано: "Полная одноразовая инвентаризация плательщиков налога на добавленную стоимость проводится органами государственной налоговой службы Украины в соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (с изменениями и дополнениями) и статьей 5 Указа Президента Украины от 23 июня 2004 года № 671/2004 "О неотложных мерах по повышению эффективности взимания налога на добавленную стоимость".

Так вот, в п. 3 ст. 8 вышеназванного Закона отмечено: ГНАУ "утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, деклараций о валютных ценностях, образец карточки физического лица - плательщика налогов и других обязательных платежей, форму уведомления об открытии или закрытии юридическими лицами, физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности банковских счетов, а также формы отчетов о работе, проведенной органами государственной налоговой службы". Как видите, ни о какой ИК здесь речи нет. А ст. 5 Указа Президента поручает "Министерству экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерству финансов Украины, Государственному комитету Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Государственной налоговой администрации Украины, Государственной таможенной службе Украины разработать до 1 сентября 2004 года мероприятия по повышению уровня уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями торговли и повышению эффективности контроля в этой сфере".

Получается, ГНАУ проявила инициативу. И как гласит приказ, основная его цель - определить круг налогоплательщиков по видам деятельности, которую они фактически осуществляют. К слову: за неподачу ИК штрафных санкций не предусмотрено. Но, как говорится, лучше не рисковать, в конце концов, могут возникнуть проблемы со сдачей отчетности. В общем, если надо, значит, надо - считают бухгалтеры. И уже сегодня многие волнуются: как оформлять ИК? Уверены: ознакомившись с порядком заполнения ИК и нашим комментарием к нему, вы легко и быстро с ней справитесь.

Мы-то знаем, как у бухгалтера со свободным временем: бывает, и вздохнуть некогда!

Итак, к делу. Остановимся лишь на тех строках ИК, которые могут вызвать вопросы.

Строка 07 "Фактические виды деятельности". Здесь сообщают коды видов деятельности, которыми занимался налогоплательщик в течение полугодия. При этом придется воспользоваться Классификатором видов экономической деятельности ГК 009-96 (КВЭД), указав только группу и раздел соответствующего вида деятельности - первые три цифры (секция, подсекция, а также класс и подкласс не нужны). Кроме того, необходимо указать удельный вес каждого вида деятельности в общем объеме продаж. Мы полагаем, объем продаж берут без НДС: значение колонки А декларации по НДС. Кстати, если какие-либо данные в карточке не умещаются, заполняют приложение к ней, где фиксируют соответствующие реквизиты. Так, вероятно, придется поступить и тем, у кого много разнообразных видов деятельности, сделав об этом отметку в ИК. О том, какой вид должна иметь подобная отметка, комментируемый документ умалчивает. Скорее всего она может быть произвольной формы. К примеру, в строке 07 (или же в конце ИК) можно записать "см. приложение № 1".

Рассмотрим на примере, как заполнить строку 07, а именно приложение к ней.

За 6 месяцев 2004 года предприятие реализовало (без НДС):

- оптом электробытовых товаров - на сумму 150000 грн.;

- оптом сантехники - на 100000 грн.;

- оптом компьютерной техники - на 120000грн.;

- в розницу электробытовых товаров, сантехники и компьютерной техники - на 200000 грн.

Помимо названного, за 30000 грн. продан легковой автомобиль, который ранее использовали на предприятии.

Всего за полугодие - на 600000 грн. (без НДС).

Удельный вес операций оптовой продажи сантехники (КВЭД - 51.4) в общем объеме продаж (поставки) равен 25% ((150000:600000) х 100%). Мы считаем, удельный вес нужно отразить в %. Аналогично поступают и с остальными видами деятельности. И полученные показатели переносят в строку 07.

Когда же без приложения не обойтись, его оформляют

Приложение № 1
к строке 07 "Фактические виды деятельности"

Строка 09 "Признак осуществления хозяйственной деятельности". Как мы сказали выше, данные в ИК заносят по итогам полугодия, но это не касается строки 09. Такой вывод напрашивается из п. 3.8 комментируемого документа. Стало быть, отметку "X" в подстроке "На постоянной основе" строки 9 ставят только те, кто проводил финансово-хозяйственную деятельность без перерывов с момента регистрации плательщиком НДС, а не с 01.01.04 г. Кстати, это не обязательно операции продажи: любая финансово-хозяйственная операция, проведенная предприятием в течение отчетного периода (месяца или квартала - в зависимости оттого, какой вы налогоплательщик), свидетельствует о наличии такой деятельности. К примеру, покупка товаров (работ, услуг), осуществление каких-либо платежей и т. п.

Строка 10 "Данные о связанных лицах". Ими могут быть как юридические, так и физические лица. Напомним, кто это:

"- юридическое лицо, которое осуществляет контроль над налогоплательщиком, или контролируется таким налогоплательщиком, или находится под совместным контролем с таким налогоплательщиком;

- физическое лицо или члены семьи физического лица, которые осуществляют контроль над налогоплательщиком. Членами семьи физического лица считаются его муж или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж или жена любого прямого родственника физического лица или его мужа (жены);

- должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное осуществлять от имени налогоплательщика' юридические действия, направленные на установление, изменение или приостановление правовых отношений, а также члены его семьи.

Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика или владение долей (паем, пакетом акций), не меньшей 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда налогоплательщика (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащая такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами его семьи" (п. 1.26 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).

Здесь отражают фамилию, имя, отчество физического лица, название юридического лица, их идентификационный код или код ЕГРПОУ, а также статус. Под последним, полагаем, нужно расшифровать, кем выступает связанное лицо: юридическим, физическим или должностным лицом. Хотя вполне возможно, что налоговики могут потребовать более подробную запись. Во всяком случае, надень подготовки комментария единого мнения по этому вопросу у контролирующих органов не было. Поэтому лучше уточнить этот момент по месту своей регистрации.

Строка 11 "Данные по договорам о совместной деятельности". В ней также, как и в предыдущей, предприятиям, которые работают по договорам о совместной деятельности, следует поставить название или фамилии (имена, отчества) лиц, с которыми заключен такой договор (участников совместной деятельности), их коды и статус. Участник совместной деятельности может иметь один из двух статусов: юридического или физического лица. Плюс к тому, на наш взгляд, вверху строки 11 в выделенных двух клетках необходимо разместить реквизиты договора о СД, а именно - номер и дату.

Строка 12 "Данные об обособленных подразделениях (филиалах)". Тут фиксируют сведения лишь о тех подразделениях, которые находятся вне места расположения предприятия: в другом районе города, в другом городе и т. п.

Как известно, некоторые филиалы зарегистрированы в качестве отдельных плательщиков НДС (хотя такого и не должно быть). Поэтому для них выделено специальное поле, где показывают номер их свидетельства о регистрации и индивидуальный налоговый номер. Когда филиал не является отдельным плательщиком НДС, эти поля не заполняют. Вдобавок в строку 12 записывают коды видов деятельности, которые проводят филиалы. Понятное дело, в строке 07 указаны такие коды для предприятия в целом. Филиал же может осуществлять меньше или же все, перечисленные в строке 07.

Строка 13 "Наличие разрешений (лицензий)". Если в клетке "Да" вы поставили "X", то в обязательном порядке заполняете подстроку 131, где указываете (по состоянию на01.07.04 г.) лицензию, разрешение (реквизиты), вид деятельности, орган, выдавший разрешение или лицензию, срок действия упомянутых документов. Ну а когда на один вид деятельности предусмотрено несколько лицензий, указываете вид деятельности, количество лицензий, а ниже - полную информацию о них. Если же для ее размещения места в выделенных строках недостаточно, оформляют приложение к ИК.

Строка 14 "Наличие помещений, активов, персонала". Если у вас есть арендованные помещения или активы (в колонке "Арендованные" подстрок 141 или 142 вы поставили "X"), то в обязательном порядке нужно записать название или фамилию, имя, отчество (если это физлицо) арендодателя, а также его идентификационный код или код ЕГРПОУ.

А вот в подстроке 143 "Персонал", поскольку ИК заполняют по итогам полугодия, фиксируют наибольшее количество штатных работников учетного состава, зафиксированное в форме № 1ДФ за I или II квартал.

Итак, заполнив 2 экземпляра ИК, один вы сдаете в налоговую по месту своей регистрации (не позднее 14 сентября 2004 года), а второй оставляете себе.

“Все о бухгалтерском учете”, № 79 (990), 26 августа 2004 г.

Документи що посилаються на цей