НДС:
льготы и налоговый кредит

Часть II.
Часть первую смотрите консультации от 30.11. 2004 г.

ВОПРОС: 1. Можно ли отразить налоговый кредит в случае поставки основных фондов, которые ранее использовались в операциях, освобожденных от налогообложения?

2. Может ли предприятие отразить налоговый кредит, если за поставленные товары, освобожденные от НДС, покупатель рассчитался векселем, который в дальнейшем передан предприятием-продавцом в счет погашения кредиторской задолженности?

ОТВЕТ: 1. В своем Письме № 13531 ГНАУ дает положительный ответ на этот вопрос. Если налогоплательщик самостоятельно принимает решение осуществить поставку основных фондов, которые ранее использовались в операциях, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения, и имеют остаточную стоимость, то база налогообложения и налоговые обязательства рассчитываются и возникают согласно действующему законодательству. При этом на дату такой поставки к налоговому кредиту относится часть суммы НДС, которая соответствует части несамортизированной балансовой стоимости основных фондов.

ПРИМЕР

Предприятие осуществляет поставку изделий медицинского назначения, которые освобождены от налогообложения согласно пп. 5.1.7 Закона об НДС и в соответствии с Перечнем № 1949.

В I квартале 2004 года был приобретен и введен в эксплуатацию кассовый аппарат (ОФ группы 4) стоимостью 850 грн. (кроме того НДС - 170 грн.). Балансовая стоимость группы увеличена на 1 020 грн. (850 грн. + 170 грн.).

В III квартале 2004 года предприятие стало заниматься торговлей изделиями медицинского назначения, которые облагаются налогом в общем порядке, то есть не указаны в Перечне № 1949.

В августе 2004 года предприятие реализовало кассовый аппарат по договорной стоимости, которая составила 750 грн., кроме того НДС - 150 грн. Балансовая стоимость данного объекта на момент реализации - 737 грн.

Таким образом, в августе предприятие может включить в состав налогового кредита сумму НДС, исходя из балансовой стоимости кассового аппарата на момент реализации, которая будет составлять 122,83 грн. (737 грн. : 120 х 20). При этом на 737 грн. следует уменьшить балансовую стоимость ОФ группы 4.

2. ГНАУ считает, что, если за товары (работы, услуги), поставка которых освобождена от налогообложения согласно ст. 5 Закона об НДС, получен вексель, который в дальнейшем не предъявляется для денежной оплаты эмитенту или третьему лицу, а передается эмитенту или другому лицу в счет оплаты полученных товаров, и на текущий счет продавца товаров не поступили денежные средства, но им получены другие товары (работы, услуги), такая операция по характеру является бартерной. При этом НДС начисляется к базе налогообложения, определенной п. 4.1 и 4.2 Закона, по полной ставке в размере 20 % согласно п. 12 Указа № 857 (Письмо № 10417).

Иными словами, если предприятие за поставленный товар (не облагаемый НДС) получило вексель и в дальнейшем передало этот вексель в счет своей задолженности за полученный товар (независимо от того, подлежит такая передача налогообложению или нет), то это предприятие не имеет права пользоваться льготным режимом налогообложения.

В этом случае необходимо выписать Расчет корректировки к налоговой накладной, в котором привести основания для корректировки, и передать его в покупателю. В Расчете указывается:

- сумма корректировки - в графе 11 со знаком "минус", в графе 9 - со знаком "плюс",

- сумма налогового обязательства - в графе 14 (эту сумму надо включить - в книгу учета продаж отчетного периода).

Анализ ситуации. Данная операция (поставка товаров) изменила свой статус, то есть из не облагаемой налогом операции "превратилась" в облагаемую (бартерную). А общее правило налогового учета облагаемых НДС операций подразумевает наличие как налогового обязательства, так и налогового кредита.

Вывод. Налогоплательщик может отнести к составу налогового кредита суммы "входного" НДС, уплаченные поставщику в связи с приобретением товаров (работ, услуг), использованных в таких налогооблагаемых операциях, с одновременным исключением этих сумм НДС из состава валовых расходов.

Для того чтобы обобщить все сказанное в этой статье, рассмотрим на примере деятельность предприятия, связанную с осуществлением налогооблагаемых и освобожденных от НДС операций.

ПРИМЕР

1. Предприятие в июле 2004 года осуществило такие операции:

- поставка книг отечественного производства на таможенной территории Украины - на сумму 40 тыс. грн. без НДС;

- поставка на экспорт книг отечественного производства - на сумму 50 тыс. грн. без НДС;

- поставка бумаги на таможенной территории Украины - на сумму 80 тыс. грн., в т. ч. НДС - 13,33 тыс. грн. (первоначальная стоимость бумаги - 60 тыс. грн.).

2. Кроме того, за ранее поставленный товар (в декабре 2003 года), освобожденный от НДС, получило вексель и передало его в счет оплаты полученного товара на сумму 20 тыс. грн.

3. В этом же периоде предприятие приобрело:

- бумагу - на сумму 90 тыс. грн., в т. ч. НДС -15 тыс. грн.;

- краску - на сумму 12 тыс. грн., в т. ч. НДС - 2 тыс. грн.

4. Часть бумаги, использованной на производство книг, была приобретена в июне 2004 года:

- бумага на сумму 48 тыс. грн., в т. ч. НДС - 8 тыс. грн. Сумма НДС в июне была включена в налоговый кредит.

5. Также в июле 2004 года были понесены расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности:

- услуги по аренде склада - в сумме 1,5 тыс. грн., в т. ч. НДС - 250 грн.;

- услуги связи - в сумме 900 грн., в т. ч. НДС - 150 грн.;

- коммунальные услуги - в сумме 1 020 грн., в т. ч. НДС - 170 грн.

Стоимость материалов и услуг оплачена в июле в полном объеме.

(грн.)

Вместо заключения

Если вы одновременно осуществляете операции, освобожденные от НДС и облагаемые этим налогом в общем порядке, то вам необходимо вести отдельный учет таких операций. Это нужно для того, чтобы вы могли распределять суммы НДС, которые будут использованы в тех или иных операциях.

Если точно определить, в каких операциях использован приобретенный товар (услуга), невозможно, следует выбрать способ распределения сумм "входного" НДС с учетом рассчитанного коэффициента (рассмотрено на примерах 1 и 2).

Напомним еще раз, что этот коэффициент рассчитывают путем деления объема налогооблагаемых поставок (без НДС) на общий объем поставок за отчетный период. Затем этот коэффициент умножают на сумму "входного" НДС и получают ту часть НДС, которую можно отнести к составу налогового кредита.

Перечень документов

1. Указ № 857 - Указ Президента от 07.08.98 г. № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении".

2. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

3. Порядок № 166 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

4. Письмо № 10417 - письмо ГНАУ "О внесении частичных изменений и дополнений в письмо ГНА Украины от 09.12.98 г. № 14626/10/16-1201" от 15.07.98 г. № 10417/7/16-1201.

5. Письмо № 18043 - письмо ГНАУ от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-16 "О налоге на добавленную стоимость [относительно распределения сумм НДС, уплаченного (начисленного) при приобретении товаров (услуг)]".

6. Письмо № 13531 - письмо ГНАУ от 10.10.2000 г. № 13531/7/16-1220-26 "О налоге на добавленную стоимость [относительно возможности отнесения к составу налогового кредита сумм НДС]".

Людмила Гавеля,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей

• НДС: льготы и налоговый кредит (часть І)