Спонсорская помощь
и валовые расходы

ВОПРОС: Можно ли относить спонсорскую помощь на валовые расходы и если да, то в каком размере?

ОТВЕТ: Дело в том, что спонсорству присущи черты как благотворительности, так и рекламы. Поэтому затраты налогоплательщика, связанные с оказанием спонсорской помощи, можно трактовать двояко:

- либо как добровольные пожертвования, - тогда они включаются в состав валовых расходов не полностью, а по нормативу в соответствии с пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.13 и 5.2.17 Закона о прибыли;

- либо как расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются таким налогоплательщиком, -тогда они включаются в состав валовых расходов полностью согласно абзацу первому пп. 5.4.4 Закона о прибыли.

Для того чтобы выяснить, что же такое спонсорская помощь, обратимся к определению самого спонсорства. Примечательно, что такое определение дано в трех законах Украины - "О благотворительности", "О рекламе" и "О телевидении и радиовещании".

Для сравнения приведем их в таблице.

Давайте проанализируем, как эти определения "отзовутся" в налоговом учете спонсора.

Как видим, только в одном Законе - "О телевидении и радиовещании" прямо указано, что спонсорство осуществляется в целях рекламы своего имени, фирменного наименования или своей торговой марки. То есть о благотворительности речь не идет. В подтверждение сказанному приведем условный пример.

ПРИМЕР

Спонсором показа телевизионной программы "Не худшие песни" является торговая марка "100 капель". Во время трансляции звучит слоган: "100 капель - і все шкереберть", а в перерывах на рекламу демонстрируется изображение фирменного знака.

Очевидно, что для спонсора - это рекламное мероприятие, направленное на продвижение своего товара на рынке алкогольных напитков. Поэтому все затраты, связанные с проведением такого мероприятия, могут быть включены в состав валовых расходов на основании абзаца первого пп. 5.4.4 Закона о прибыли. При этом за размещение рекламы на телевизионном канале спонсор должен уплатить (в составе спонсорского взноса) еще и налог с рекламы*.

В Законах "О благотворительности" и "О рекламе" в отношении целей спонсорства применяется уже другой термин - "популяризация".

Поскольку в нормативных документах определение этого термина отсутствует, обратимся к толковым словарям. В них слово "популяризировать" означает "распространять в широких кругах", а "популярный" - "пользующийся большой известностью, широким признанием"**.

Очевидно, что на рынке товаров (работ, услуг) добиться признания имени, фирменного наименования или торговой, марки можно только с помощью рекламы, то, есть путем распространения информации о них среди как можно большего количества потребителей.

Поэтому между популяризацией и рекламой мы бы поставили знак равенства. В подтверждение сказанному приведем определение рекламы из одноименного Закона:

"реклама - информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес к таким лицам или товару".

Таким образом, можно сказать, что спонсорство - это разновидность рекламы. А чтобы сомнения по этому поводу развеялись окончательно, обратимся к ст. 5 Закона о рекламе, которая так и называется "Реклама имени или наименования и знака для товаров и услуг спонсоров". В ней, в частности, сказано:

"1. В теле-, радиопередачах, материалах в других средствах массовой информации, зрелищных и других мероприятиях, созданных и проводимых при участии спонсоров, запрещается приводить любую информацию рекламного характера о спонсоре и/ или его товарах, кроме имени или наименования и знака для товаров и услуг спонсоров".

Итак, спонсорство - это обычная реклама, с той лишь разницей, что в ней не должно быть информации о спонсоре и/или его товарах. Однако все мы понимаем, что, распространяя информацию только о своем имени, фирменном наименовании или торговой марке, спонсор тем самым рекламирует и свой товар. Ведь если в эфире звучит, например, фирменное наименование "Світоч", то нетрудно догадаться, о каком товаре идет речь.

На основании сказанного можно сделать следующий вывод.

Спонсорство не является благотворительностью в чистом виде, так как предусматривает компенсацию в виде размещения рекламы.

Напомним, что согласно пп. 1.22.1 и п. 1.23 Закона о прибыли предоставление безвозвратной финансовой помощи или безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не предусматривает какой-либо денежной или иной компенсации. Однако в случае со спонсорством компенсация будет иметь место даже тогда, когда поддержка оказывается неприбыльной организации. Покажем это на условном примере.

ПРИМЕР

Неприбыльная организация, созданная в целях осуществления любительской спортивной деятельности (абзац "б" пп. 7.11.1 Закона о прибыли), проводит конкурс спортивных танцев. Информационную поддержку осуществляют спонсоры: "Регион-радио", "Регион-телевидение" и газета "Регион-обозрение". Взамен такой поддержки каждый из спонсоров (согласно договору) имеет право на то, чтобы его имя, фирменное наименование или торговая марка были: - изображены на рекламных носителях как в местах проведения конкурса, так и за его пределами;

- обнародованы в печатных средствах массовой информации;

- воспроизведены аудиовизуально, если указанное мероприятие будет транслироваться по радио или телевидению.

Что это, как не реклама спонсорами своего имени, фирменного наименования и торговой марки?

Поэтому и в данном случае затраты спонсоров, связанные с информационной поддержкой неприбыльной организации, включаются в состав валовых расходов в полном объеме - как затраты на проведение предпродажных и рекламных мероприятий (абзац первый пп. 5.4.4 Закона о прибыли).

Из всего вышеприведенного напрашивается и другой вывод.

Спонсор, который никак себя не рекламирует, - это не спонсор, а благотворитель, осуществляющий свою деятельность согласно Закону о благотворительности. Соответственно оказанная им поддержка - это не спонсорство, а благотворительная помощь.

Поэтому если приобретателями такой помощи будут лица, определенные в пп. 5.2.2***, 5.2.3, 5.2.13 и 5.2.17 Закона о прибыли, то затраты налогоплательщика, связанные с оказанием такой помощи, могут быть отнесены на валовые расходы не полностью, а в пределах норм, установленных этими подпунктами.

Окончательный вывод мы бы сформулировали так: если лицо, выступающее спонсором, предпринимает какие-либо действия, направленные на популяризацию своего имени, фирменного наименования или торговой марки, то для него это - всегда реклама с вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

______________

* Непосредственным плательщиком такого налога в бюджет будет телевизионный канал. Для него сумма, поступившая от спонсора, является доходом от рекламной деятельности. Кстати, при заполнении телевизионным каналом статистической формы "Отчет о рекламной деятельности" сумма спонсорского взноса должна быть указана в нем как плата за рекламу (пп. 2.2.6 Инструкции № 382). Это ли не подтверждение того, что спонсорство является специфическим видом рекламы?

** Словарь русского языка / Под ред. С. И. Ожегова. - М., 1990; Словарь иностранных слов / Под ред. А. Спиркиной и др. - М., 1980.

*** В текущем году действие пп. 5.2.2 Закона о прибыли приостановлено Законом о Госбюджете на 2004 год.

Перечень документов

1. Закон о рекламе - Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР "О рекламе" в редакции Закона Украины от 11.07.03 г. № 1121-1У, с изменениями.

2. Закон о телевидении и радиовещании - Закон Украины от 21.12.93 г. № 3759-XII "О телевидении и радиовещании", с изменениями.

3. Закон о благотворительности - Закон Украины от 16.09.97 г. № 531/97-ВР "О благотворительности и благотворительных организациях", с изменениями.

4. Закон о Госбюджете на 2004 год - Закон Украины от 07.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год", с изменениями.

5. Инструкция № 382 - Инструкция по заполнению формы государственного статистического наблюдения № 1-услуги (реклама), годовая "Отчет о рекламной деятельности", утвержденная приказом Госкомстата Украины от 17.06.04 г. № 382.

Нина Журавель,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей