Проверки фондом по временной утрате трудоспособности
ВОПРОС: Какие полномочия имеет Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее - Фонд) при проведении проверок субъектов хозяйственной деятельности? Каковы периодичность и порядок проведения таких проверок?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом № 2240 Фонду дано право на проведение проверок правильности начисления и полноты уплаты страховых взносов и использования страховых средств на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и вида деятельности у физических лиц, использующих труд наемных работников (страхователей), и получать необходимые пояснения (в том числе письменные) по вопросам, возникающим во время проверок.
В обеспечение указанного Правлением Фонда издана Инструкция № 38, которая наряду с иными задачами определяет порядок проведения ревизий (проверок) указанных субъектов, использующих наемный труд.
Согласно Инструкции № 38 проверки страхователей со штатом численностью 300 чел. и более проводятся один раз в год, страхователей со штатом меньшей численности - не реже одного раза в 2 года.
Длительность проведения проверки устанавливается с учетом объема проверяемого материала, но не может составлять более 30 календарных дней. Проверка проводится согласно плану работы органа Фонда.
Обратим внимание на то, что действующим законодательством сфера проведения проверки предприятия Фондом ограничена.
В статье 27 Закона № 2240 указано, что субъект хозяйствования обязан допускать должностных лиц органов Фонда для проведения проверок, предоставлять проверяющим необходимые документы для проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов, использования страховых средств. То есть проверяющие имеют право требовать от предприятий, организаций только те документы, которые имеют отношение к вопросам уплаты страховых взносов и использования страховых средств. Пункт 4.4 Инструкции № 38 конкретизирует перечень предоставляемых документов и предусматривает право проверять денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, сметы, планы, а также путевки, то есть те документы, которые касаются начисления страховых взносов, движения средств по банку, связанные со своевременной уплатой страховых платежей. Также перечень вопросов, которые исследуются при проведении проверки, указан в п.15.13 Инструкции.
Проверке подлежат документы за текущий и предыдущий периоды, при этом, если в предыдущем или текущем периодах проводилась проверка Фондом, то пределы следующей определяются со дня окончания уже проверенного периода по текущий. Проведение проверки за более ранние периоды возможно только в случае выявления нарушений или злоупотреблений субъекта хозяйствования.
Фондом могут осуществляться комплексные и внеплановые ревизии.
Проведение плановой проверки возможно только в том случае, если не позднее чем за 10 календарных дней до ее начала страхователю направлено уведомление с указанием даты ее проведения. Без уведомления страхователя проверка может быть произведена только при наличии согласия субъекта хозяйствования.
Проведение внеплановой проверки возможно только при наличии одного из следующих обстоятельств:
- по результатам встречных проверок обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении страхователем норм законодательства;
- страхователем не представлены в установленный срок документы обязательной отчетности;
- обнаружена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
- при дефиците, перерасходовании или нецелевом использовании средств Фонда;
- при наличии заявления на получение средств для возмещения расходов из бюджета Фонда или письма с просьбой провести ревизию;
- при наличии жалобы о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения плановой или внеплановой ревизии;
- в случае возникновения потребности в проверке сведений, полученных от лица, которое состояло в правоотношениях со страхователем, в случае если страхователь не предоставляет пояснения на письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня его получения;
- проводится реорганизация (ликвидация) предприятия.
Нормативными документами Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности предусмотрено, что на проведение каждой проверки должностному лицу Фонда выдается удостоверение (поручение), где указываются срок проведения и тематика проверки и которое он обязан предъявить руководителю проверяемого предприятия (учреждения, организации).
В срок, указанный в удостоверении (поручении), подтверждающем право на проведение проверки, составляется акт в двух экземплярах и подписывается ревизором, проводившим проверку, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации; один экземпляр акта остается у субъекта хозяйствования. При наличии возражений или замечаний к акту руководитель, главный бухгалтер или иные лица, подписывающие акт, указывают их в акте.
Что касается проведения проверок Фонда одновременно с проверками иных контролирующих органов, отмечаем.
Указание на обязательность проведения проверок контролирующими органами одновременно содержится в Указе № 817 и Постановлении № 112, согласно которым плановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства начинаются всеми контролирующими органами, определенными Указом № 817, одновременно в день, установленный органом государственной налоговой службы, который сообщается подлежащему проверке субъекту и всем контролирующим органам за 10 дней до начала проверки. Проведение проверок в различные сроки возможно только по согласованию с субъектом предпринимательской деятельности.
Вместе с тем в понимании Указа № 817 контролирующими органами, которые имеют право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, являются:
- органы государственной налоговой службы;
- таможенные органы;
- органы государственного казначейства;
- органы государственной контрольно-ревизионной службы.
Как видим, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности к контролирующим органам в понимании Указа № 817 не относится. Более того, Фонд не имеет права на проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в его компетенцию входит исключительно проверка правильности исчисления, своевременности перечисления и правомерности использования средств социального страхования.
При этом положения Указа № 817 направлены на урегулирование порядка проведения проверок, осуществляемых определенными представителями государственной власти - конкретными государственными органами, в сфере финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства, а не в сфере контроля за исчислением, перечислением страховых взносов и использованием средств социального страхования.
Из этого следует, что положения Указа № 817 не распространяются на отношения по проведению проверок Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и не могут быть приведены в обоснование обязательности одновременного проведения проверок Фондом и налоговыми органами.
В данной ситуации следует руководствоваться положениями действующего законодательства, регулирующего деятельность Фонда. Как уже было указано, Закон № 2240 дает право органам Фонда осуществлять проверки субъектов хозяйствования. В свою очередь, Инструкция № 38 оговаривает периодичность проведения комплексных проверок и указывает, что комплексные проверки страхователей со штатом менее 300 чел. проводятся не реже одного раза в 2 года. В соответствии с этими указаниями, а также в соответствии с планом, составляемым компетентным органом Фонда, субъекты предпринимательской деятельности могут быть подвергнуты комплексной проверке.
Наряду с указанным, считаем необходимым обратить внимание на информацию, изложенную в письме Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.02.2002 г. № 01-05-31-293. Изложенная в Письме официальная позиция центрального государственного органа дает основания предполагать, что, по мнению Фонда, положения Указа № 817 распространяют свое действие на отношения, связанные с проведением проверок правильности исчисления и перечисления страховых взносов, использования средств социального страхования Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности.
Придерживаясь такой позиции, следует руководствоваться положениями Указа в отношении соблюдения правил проведения проверок, в том числе правил относительно одновременности проведения проверки субъекта хозяйствования несколькими государственными органами. В этом случае применяется особый порядок проведения проверки несколькими государственными органами.
Обратим внимание на норму Инструкции № 38, приведенную в абзаце втором пп. 2.1.1 п. 2 “Проведение ревизий”, где указано, что если проведение плановых ревизий (проверок) органами Фонда совпадает с проведением, в соответствии с законодательством, ревизий (проверок) государственными контролирующими органами, то проведение ревизий (проверок) органами Фонда переносится на иной период.
Установление смысла данной нормы должно осуществляться с применением системного метода толкования права и неразрывно связано с ее территориальным положением в тексте нормативно-правового акта. Вместе с тем, территориально данная норма расположена не в общих положениях Инструкции № 38 и не в разделе, регулирующем проведение проверок страхователя, а в части, указывающей на порядок проведения ревизий отделений Фонда вышестоящими органами Фонда. Это позволяет предположить, что норма распространяется только на отношения проведения ревизий органов Фонда, а не субъектов предпринимательской деятельности - страхователей и в Вашей ситуации не применяется.
В заключение укажем, что действующим законодательством прямо не предусмотрена ответственность за неисполнение обязательства страхователя относительно допуска должностных лиц Фонда к проверкам правильности исчисления и уплаты страховых взносов, использования страховых средств, предоставления им необходимых документов и пояснений.
Нормативная база
1. Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” (далее - Закон № 2240);
2. Инструкция “О порядке проведения ревизий и проверок по средствам Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности”, утвержденная постановлением Правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 19.09.2001 г. № 38 (далее - Инструкция № 38);
3. Указ Президента Украины от 23.07.1998 г. № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности” (далее - Указ№ 817);
4. Постановление КМУ от 29.01.1999 г. № 112 “О порядке координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами” (далее - Постановление № 112);
5. Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181).
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 19-20(437-438), 17 мая 2004г.
Подписной индекс 40783