Как начислять НДС
при комиссионной торговле подержанными авто

ВОПРОС: Наше предприятие по договору комиссии с физлицом продает бывший в употреблении автомобиль. Исходя из какой суммы у нас возникнут налоговые обязательства по НДС: продажной стоимости или комиссионного вознаграждения?

ОТВЕТ: Начислить налоговые обязательства по НДС Вам нужно исключительно на сумму комиссионного вознаграждения. Такую привилегию дает первый абзац п. 4.7 Закона о НДС: "В случаях, если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), которые приобретены у лиц, не зарегистрированных налогоплательщиками... базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика". Как видите, обязательное условие "льготного" налогообложения - товар на комиссию принимают от неплательщика НДС (им может быть как обычный гражданин, так и субъект предпринимательской деятельности).

Заметьте: если бывшие в употреблении товары (далее - БУТ) на комиссию отдают плательщики НДС, то предложенная схема не годится. И тогда руководствуются вторым абзацем п. 4.7 Закона о НДС .

Что касается времени возникновения налоговых обязательств, то упомянутый абзац о нём умалчивает. Но, мы полагаем, начислить НДС комиссионеру исходя из стоимости услуг надо по правилу первого события (пп. 7.3.1 Закона о НДС), как гласит абзац 2 п. 4.7 Закона о НДС:

- или на дату получения средств от покупателя;

- или на дату отгрузки товара.

Ясное дело, налоговую накладную с учетом стоимости комиссионного вознаграждения комиссионер выпишет на имя покупателя, только если последний - плательщик НДС. В ее графе 3, на наш взгляд, следует записать: "Бывший в употреблении товар X".

Несколько слов о том, как отражают данную операцию в Книгах учета приобретения/продажи товаров (работ, услуг), порядок заполнения которых утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165. Ни названный Порядок, ни Закон о НДС не описывают этого. Разобраться нам помогут Правила № 37. Кстати, в их п. 1.1 читаем: порядок приемки на комиссию и продажи автомобилей, мотоциклов, тракторов и других транспортных средств, номерных агрегатов к ним регулирует отдельный норматив - Правила № 228. Но в них Вы найдете лишь механизм приемки и продажи транспортных средств по договору комиссии, а также документальное оформление такого процесса.

Книга приобретения

Как известно, комиссионер не покупает товар у комитента, а только предоставляет услуги по сбыту. Но несмотря на это, стоимость БУТ, взятого на комиссию, он показывает в Книге приобретения (п. 7.4 Правил № 37). Причем записывает:

- в графу 2 - дату получения товара;

- в графу 4 - фамилию комитента;

- в графу 11 - цену БУТ, определенную по соглашению

сторон (без суммы комиссионного вознаграждения), то есть сумму, которую нужно выплатить физическому лицу после реализации товара.

Мы уже знаем, что в графе 11, опираясь на Порядок № 165, указывают стоимость приобретенных товаров с правом включения в налоговый кредит или без такого. Поскольку стоимость БУТ к валовым расходам комиссионера не относится, то их стоимость непременно вписывают и в графу 24 Книги приобретения.

Книга продаж

В ней пункт 7.5 Правил № 37 рекомендует фиксировать:

- в графе 15 - стоимость продажи БУТ, увеличенную на сумму комиссионного вознаграждения без суммы НДС;

- в графах 18 и 19 (если покупатель- неплательщик НДС) и графах 16 и 17 (если покупатель - плательщик НДС), соответственно, комиссионное вознаграждение без НДС и сумму налога.

Правда, есть один интересный нюанс, на который Вы наверняка обратили внимание. При заполнении Книги продаж сумма по графам 18 и 19 (16 и 17) не будет равна графе 15, как предусмотрено Порядком № 165. Однако начислять и уплачивать НДС Вам все равно необходимо на основании Закона о НДС. А в нем, как мы помним, сказано, что объектом обложения НДС при комиссионной торговле БУТ служит сумма комиссионного вознаграждения. Стало быть, в декларации по НДС отражают по строке 1:

- в колонке А - фактическую базу обложения НДС (сумму вознаграждения без учета НДС);

- в колонке Б - сумму НДС.

Важная деталь: если Вы одновременно торгуете новыми и бывшими в употреблении товарами, то следует вести по этим операциям отдельный учет.

Безусловно, реализуя имущество физического лица, Вы должны не забывать о налоге с его дохода. Так, согласно п. 12.3 Закона № 889 при продаже движимого имущества через посредника (комиссионера) последний становится налоговым агентом. В результате он обязан уплатить 13% в бюджет за счет суммы дохода. А сроки такие:

- одновременно с получением денег в банке для выплаты дохода (пп. 8.1.2 Закона № 889);

- не позднее банковского дня, следующего за днем выплаты, когда доход выплачивают из кассы предприятия (пп. 8.1.4 Закона № 889).

Если бы авто продавали напрямую без посредника, то избежать налога с дохода - реально. Достаточно нотариально удостоверить договор поставки и уплатить госпошлину.

Ну а в завершение проанализированную нами ситуацию переложим на язык бухгалтерских проводок.

Пример.

Предприятие "Эх, прокачу" приняло на комиссию от гражданина П. Н. Пяточкина автомобиль "Skoda Oktavia". По договору физлицо захотело получить 30 тыс. грн. Вознаграждение фирмы - 6 тыс. грн. В итоге на продажу автомобиль выставлен за 36 тыс. грн.

Бухгалтерский и налоговый учет представленной операции см. в таблице.

Таблица

Выплатить деньги (в наличной или безналичной форме) комитенту положено не позднее трех дней после их продажи, не считая дня продажи, выходных и праздничных дней (п. 1.14 Правил № 228).

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

2. Закон № 889 - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

3. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

4. Правила № 37- Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства внешнеэкономических связей Украины от 13.03.95 г. № 37.

5. Правила № 228 - Правила розничной торговли транспортными средствами и номерными агрегатами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 31.07.02 г. № 228.

“Все о бухгалтерском учете”, № 77 (988), 19 августа 2004 г.

Документи що посилаються на цей