Суточно-полевой роман
удерживать ли налог с доходов из сумм полевого обеспечения

За последнее время у бухгалтеров все чаще возникает вопрос: "Должны ли мы удерживать налог с доходов из сумм надбавок (полевого обеспечения) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер?"

Дело вот в чем: специалисты налоговой службы высказались за то, чтобы из сумм полевого обеспечения* (в пределах, предусмотренных законодательством) не удерживать налог с доходов**. В данном случае они ссылаются на пп. 4.3.2 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г № 889-IV.

А мы, в свою очередь, писали: из полевого обеспечения налог с доходов удерживать нужно. Так давайте разберемся, как же на самом деле.

Прежде всего вспомним, что нам говорит вышеназванный пп. 4.3.2: не включается в общий налогооблагаемый доход граждан "сумма средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, с учетом норм пункта 9.10 статьи 9 настоящего Закона".

Теперь обратимся к ст. 12 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее - Закон об оплате труда). По ней гарантии и компенсации работникам в случае служебных командировок устанавливаются Кодексом законов о труде Украины и другими актами законодательства Украины. Далее то же сказано и о гарантиях и компенсациях за работу в полевых условиях.

Как известно, о гарантиях относительно командировок идет речь в постановлении КМУ "О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж" от 23.04.99 г. № 663.

Что касается полевого обеспечения, то о нем рассказывает постановление КМУ "О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер" от 31.03.99 г. № 490 (далее - постановление № 490). В нем читаем: предприятия самостоятельно устанавливают размеры полевого обеспечения в коллективном договоре или по согласованию с заказчиком работ.

А еще, по постановлению № 490, предельные размеры полевого обеспечения работникам за день не могут превышать предельных норм расходов, установленных КМУ для командировок в пределах Украины (то есть суточных). Но это не превращает полевое обеспечение в командировочные расходы. Даже в ст. 12 Закона об оплате труда такие выплаты указаны отдельно. И еще один аргумент. В Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, которая действовала до 1 января 2004 года, полевое обеспечение и командировочные расходы стояли отдельно. Вы догадались почему?

Итак, мы знаем:

- освобождаются от налогообложения именно командировочные расходы;

- полевое обеспечение не является такими расходами. Поэтому мы считаем, что из сумм полевого обеспечения следует уплачивать налог с доходов.

Напомним: социальных взносов (в том числе пенсионных) из сумм полевого обеспечения не удерживают, ведь данные вы платы не заработная плата (см. п. 3.16 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г № 5).

Что же делать бухгалтерам предприятий в сложившейся ситуации?

Конечно, вам решать, чьей точки зрения придерживаться. Однако обратите внимание: разъяснение специалистов ГНАУ о котором мы вспоминали, предоставлено лишь в письме. И вполне может случиться, что через месяц-два они изменят мнение на другое: налоге доходов из полевого обеспечения удерживать нужно. Конечно, в такой ситуации было бы хорошо увидеть налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ, а еще лучше - соответствующую норму в Законе о доходах.

-----------------------------

* Так мы будем далее называть все надбавки, перечисленные в вопросе.

** См.письмо ГНАУ от 25.05.04 г. № 5131/5/ 17-3116.

“Все о бухгалтерском учете”, № 79 (990), 26 августа 2004 г.