Подарок или дополнительное благо
ВОПРОС: Подаренный по случаю юбилея коллективом предприятия телевизор будет считаться, подарком или дополнительным благом? Нужно ли облагать его налогом с доходов физлиц?
ОТВЕТ: Согласно пп.4.2.3 п.4.2 ст.4 Закона о НДФЛ в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается сумма (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам ст. 14 Закона о НДФЛ. Данная статья, согласно пп.22.1.5 ст.22 Закона о НДФЛ, вступает в силу с 01.01.2005 г. Поэтому до этой даты сумма (стоимость) подарков не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода.
Отметим в этой связи, что в 2004 году не облагаются НДФЛ подарки (материальные ценности, работы, услуги, суммы скидок и т.п.), полученные гражданином не от его работодателя. Об этом говорится, в частности, в письмах ГНАУ от 29.03.2004 г. №2339/6/17-1316 и от 13.04.2004 г. №6391/7/17-3117. Однако аналогичные льготы, которые плательщик НДФЛ получает от работодателя, подпадают под категорию “дополнительные блага”, налогообложение которых регулируется пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закона о НДФЛ.
Дополнительными благами, в соответствии с п. 1.1 ст. 1 Закона о НДФЛ, считаются денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким плательщиком налога (далее - другие выплаты и вознаграждения).
Выплата (предоставление) плательщику налога дополнительных благ третьим лицом от имени и/или по поручению работодателя (самозанятого лица) за его счет приравнивается к предоставлению таких дополнительных благ таким работодателем (самозанятым лицом).
Согласно пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закона о НДФЛ в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается доход, полученный плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо (с учетом исключений, предусмотренных п.4.3 ст.4), а именно в виде:
а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, за исключением, когда такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции либо предусмотрено нормами трудового договора (контракта), или, в соответствии с законом, в установленных ими пределах, а также за исключением пользования автомобильным транспортом, предоставленным плательщику налога его работодателем-резидентом, являющимся плательщиком налога на прибыль предприятий;
б) стоимости имущества и питания, бесплатно - полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных в пп.5.4.1 п.5.4 ст.5 Закона о налогообложении прибыли;
в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, бесплатно полученных плательщиком налога, включая работу подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе, либо арестованных, либо заключенных.
Под термином “услуги домашнего обслуживающего персонала” понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи либо от их имени, либо по их поручению - любого третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащих таким лицам или используемых ими;
г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме подлежащих обязательному возмещению, согласно закону, за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно настоящему Закону;
д) суммы финансовой помощи, включая суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства;
е) стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки), кроме случаев, предусмотренных п.4.3 ст.4 Закона о НДФЛ.
Если дополнительные блага предоставляются в формах, отличных от денежной, объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным п.3.4 ст.3 Закона о НДФЛ.
Таким образом, к дополнительным благам относится то, что не включается в зарплату и выплаты по гражданско-правовым договорам. Поэтому, например, если работникам предприятия выплачивается финансовая помощь, которая предусматривается в разделе “Оплата труда” коллективного договора, то такая выплата относится к заработной плате и облагается в соответствии с пп.4.2.1 п.4.2 ст.4 Закона о НДФЛ. Если же выплачиваемая финпомощь предоставляется работнику единоразово, и основания для отнесения ее к составу заработной платы отсутствуют, такая помощь соответствует пп. 4.2.9 “д” ст.4 Закона о НДФЛ и является дополнительным благом.
Нормативная база
1. Закон о НДФЛ - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (с изменениями и дополнениями).
2. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 334/97-ВР.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", № 45(463), 8 ноября 2004г.
Подписной индекс 40783