О расходах на мобильную связь
по безлимитному пакету
ВОПРОС: Предприятие приобрело мобильный телефон и безлимитный пакет. Относится ли в состав валовых затрат стоимость телефонных разговоров и осуществляется ли начисление амортизационных отчислений на стоимость такого телефона с приобретенным пакетом?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона № 334/94-ВР под термином “основные фонды” следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн., предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых затрат плательщика налога в общем порядке и учитываются для целей применения п. 5.9 ст. 5 данного Закона.
С учетом изложенного, если срок использования мобильного аппарата в хозяйственной деятельности плательщика налога превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию, а стоимость приобретенного мобильного телефонного аппарата (без стартового пакета) превышает 1000 грн., то в соответствии с п/п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона № 334/94-ВР на сумму расходов, связанных с его приобретением (за вычетом сумм НДС, уплаченных продавцу), увеличивается балансовая стоимость группы 4 основных фондов в соответствии с п/п. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР.
В случае если стоимость приобретенного мобильного телефонного аппарата не превышает 1000 грн., расходы на его приобретение включаются в состав валовых затрат плательщика налога с учетом норм п. 5.9 ст. 5 Закона № 334/94-ВР.
В соответствии с нормами абзаца четвертого п/п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР в состав валовых затрат плательщик налога относит только те расходы, которые подтверждаются соответствующими документами (обязательность ведения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета), доказывающими связь таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налога. При этом расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в соответствии с нормами п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР не включаются в состав валовых затрат.
Если предприятие приобрело безлимитный пакет на подключение к сети связи и имеет документальное подтверждение указанной операции, а расходы связаны непосредственно с ведением хозяйственной деятельности такого плательщика налога, то в налоговом учете стоимость такого пакета учитывается в составе нематериальных активов и амортизирует в соответствии с п/п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона № 334/94-ВР.
Что касается отнесения в состав валовых затрат стоимости разговоров, то плательщик налога должен иметь документальное подтверждение того, что эти разговоры использованы исключительно в целях, соответствующих определению термина “хозяйственная деятельность” согласно п. 1.32 ст. 1 Закона № 334/ 94-ВР. Расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в соответствии с нормами п/п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР не включаются в состав валовых затрат.
К документам, которые могут подтвердить связь телефонных переговоров с хозяйственной деятельностью в соответствии с письмами Госкомпредпринимательства от 30.03.2004 г. № 1964 и от 28.11.2003г. № 125-1, можно отнести: наличие договоров на подключение, другие соглашения, счета-фактуры; правила пользования мобильной связью, утвержденные приказом руководителя предприятия; перечень сотрудников, обеспечиваемых мобильными телефонами в связи с производственной необходимостью; в случае контрактного подключения - детализированные счета от оператора с указанием номеров абонентов и времени их разговоров; журналы учета звонков с указанием целей звонков и их продолжительности по каждому номеру - если подключение осуществляется путем приобретения карточек; ежемесячные письменные отчеты об осуществленных переговорах.
В случае осуществления переговоров, не связанных с хозяйственной деятельностью, суммы стоимости таких разговоров не должны включаться в валовые затраты предприятия на основании п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР.
“Бухгалтер”, N 45, декабрь (I), 2004г.
Подписной индекс 74201