Опоздавшие налоговые накладные
и стр. 10.1, 16.2 НДСной декларации
ВОПРОС: Налоговые накладные от UMC приходят по почте с опозданием. Мы эти накладные регистрируем в Книге учета приобретения в месяце их фактического получения (то есть налоговые накладные за октябрь регистрируем в ноябре) и соответственно собираемся отражать сумму НДС по такой налоговой накладной в декларации за ноябрь по строке 10.1. Обязательно ли теперь эти суммы показывать по строке 16.2 декларации и при этом заполнять приложение 2?
ОТВЕТ: Прежде всего напомним, каково последнее на данный момент мнение ГНАУ относительно описанной проблемы. В ее письме от 11.08.2004г. № 15316/7/15-2417 сказано:
“В случае, если право плательщика на налоговый кредит подтверждается налоговыми накладными, полученными после окончания налоговых периодов, в которых состоялись оплата и получение товаров (работ, услуг), суммы налога, указанные в таких налоговых накладных, могут быть включены в состав налогового кредита в налоговом периоде, в котором такие налоговые накладные получены.
Для отражения таких налоговых накладных в налоговой декларации предусмотрена строка 16.2 "Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды: другие случаи (п. 4.5 ст. 4 Закона и прочее)"”.
Мы с таким механизмом учета опоздавших налоговых накладных согласны только в том случае, если первым событием для налогового кредита является предоплата. Однако если вы не готовы спорить с налоговиками, можете воспринять заполнение стр. 16.2 декларации как универсальный способ отражения опоздавших налоговых накладных. В таком случае вам действительно следует сумму НДС по накладной за октябрь отразить по стр. 16.2 декларации за ноябрь.
Что же будет, если вы все-таки отразите опоздавшую накладную не по стр. 16.2, а по стр. 10 декларации за ноябрь? На наш взгляд, вам может угрожать админштраф по п. 11 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” - за нарушение правил ведения налогового учета (ведь с точки зрения ГНАУ факт нарушения сомнений не вызывает).
А вот финансовых санкций за подобное нарушение быть не должно. Ни методологической, ни арифметической ошибкой ваши действия не являются, что, кстати, признает сама ГНАУ (см. вышеупомянутое письмо от 11.08.2004г.).
Нет в данном случае и занижения налоговых обязательств. Ведь согласно п/п. 4.2.2 “в” Закона “О порядке погашения...” налоговики при проверке должны учитывать как завышение, так и занижение налоговых обязательств. Так вот: при проверке правильности отражения налоговых обязательств в декларации по НДС за ноябрь инспектор должен отметить завышение налогового кредита по стр. 10 за счет включения в нее октябрьских налоговых накладных и занижение налогового кредита по стр. 16.2 за счет невключения в нее этих же налоговых накладных. При этом суммы завышения и занижения совпадают, а значит, на правильность определения налогового обязательства ноября ваше “самовольство” не повлияло.
“Бухгалтер”, N 45, декабрь (I), 2004г.
Подписной индекс 74201