Новоподоходный 4.2.9 “е” и списание займа,
выданного бывшему работнику
ВОПРОС: Возможно ли списание за счет средств предприятия займа, выданного бывшему работнику, рассматривать как дополнительное благо и согласно последнему абзацу п/п. 4.2.9 Закона “О налоге с доходов физических лиц” приравнять к подаркам и в 2004 году не облагать?
Можно ли из этого сделать вывод, что все доходы, начисленные согласно п/п. 4.2.9 “неработнику” предприятия, а не только бесплатно предоставленные товары и скидки приравниваются к подаркам и в 2004 году не облагаются ?
ОТВЕТ: Как известно, п/п. 4.2.9 Новоподоходного Закона предусматривает перечень дополнительных благ, получаемых физлицом от работодателя и включаемых в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Среди таких благ - суммы финансовой помощи, включая суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства.
Вряд ли кто-то будет спорить с тем, что списание суммы займа, выданного предприятием своему работнику, как раз и является таким аннулированием долга по самостоятельному решению кредитора и потому подпадает под действие п/п. 4.2.9 “д” Новоподоходного Закона. По нашему мнению, предприятие имеет право списывать долг физлица по договору займа. Напомним, что в гражданском праве существует институт прощения долга, который соответствует институту аннулирования долга, упомянутому в Новоподоходном Законе. В ст. 605 ГК говорится:
“Обязательство прекращается в результате освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора”.
Так что с точки зрения правомерности подобного списания ни у кого никаких претензий быть не должно.
Теперь обратимся к последнему абзацу п/п. 4.2.9 Новоподоходного Закона:
“Если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем плательщика налога, либо лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением”.
Считаем, что приведенная норма касается всех дополнительных благ, перечисленных в п/п. 4.2.9, а не только тех, которые значатся в п/п. 4.2.9 “е”. В пользу такого вывода свидетельствует системное восприятие п/п. 4.2.9. По нашему мнению, данный подпункт состоит из трех блоков:
1-й блок - перечисление конкретных дополнительных благ (п/п. 4.2.9 “а”-“е”), являющихся объектами обложения;
2-й блок - определение объекта обложения при предоставлении дополнительного блага в неденежной форме (предпоследний абзац п/п. 4.2.9);
3-й блок - урегулирование статуса дополнительных благ в случае предоставления их неработодателем (последний абзац п/п. 4.2.9), а именно - приравнивание таких благ к подаркам.
На наш взгляд, 2-й и 3-й блоки имеют отношение ко всем видам дополнительных благ, перечисленных в п/п. 4.2.9 “а”-“е”, а не только к п/п. 4.2.9 “е”. Это вполне логично. Ведь трудно объяснить, почему сумма скидки, предоставленной неработодателем, приравнивается к подарку, а сумма финпомощи (в том числе аннулированного долга) или стоимость возмещения расходов и потерь плательщика - нет.
Все это дает основание для вывода о том, что такое допблаго, как аннулирование долга по договору займа лицом, не являющимся работодателем, приравнивается к подарку и должно облагаться в режиме ст. 14 Новоподоходного Закона.
Поскольку на момент аннулирования долга физлицо в трудовых отношениях с предприятием не состояло, то доход был получен от лица, не являющегося работодателем, а значит, на данный случай распространяется правило последнего абзаца п/п. 4.2.9 (то есть приравнивание к подаркам).
Как известно, подарки в 2004 году налогом с доходов физлиц не облагаются (см., например, письмо ГНАУ от 29.04.2004г. № 7785/7/17-3117 и письмо Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 04.08.2004 г. N 06-10/11-964). Поэтому аннулирование долга (списание задолженности по займу) бывшего работника в 2004 году не приводит к появлению налогооблагаемого дохода у такого физлица-должника.
Обращаем внимание на то, что с 01.01.2005 г. подарки будут облагаться налогом на общих основаниях. Так что если вы задумываетесь над тем, чтобы списать долг какому-либо физлицу, не состоящему с вами в трудовых отношениях, целесообразно сделать это до нового - 2005-го - года. И физлицо будет довольно, и вам с точки зрения налогообложения выгодно.
“Бухгалтер”, N 45, декабрь (I), 2004г.
Подписной индекс 74201