Чтобы продать товар по цене ниже цены его приобретения,
предварительно проведите уценку этого товара

Налоговые органы уже несколько лет ведут планомерную и непримиримую войну с “убыточными” налогоплательщиками, в первую очередь в сфере торговли и общественного питания. Последним подтверждением продолжения этой линии стало письмо ГНАУ от 27.04.2004 г. № 7522/7/23-6217, в котором на основании решения суда по конкретной ситуации (значительное занижение цены) делается обобщенный вывод о необходимости корректировки валовых расходов и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в случае продажи товаров ниже цены приобретения.

Под давлением общественности ГНАУ, письмом от 20.05.2004 г. № 9070/7/23-6217, отменила это разъяснение, но при этом осталась при мнении, что в случае значительного занижения цены корректировать налоговый кредит и валовые расходы плательщику налогов необходимо. Однако конкретных критериев “значительности” занижения цены ГНА Украины не определяет.

Следует напомнить также о существовании письма ГНА Украины от 25.07.2003 г. № 6519/6/15-1116, в котором достаточно подробно указаны случаи, когда применение договорной цены не приводит или приводит к необходимости корректирования налогового кредита и валовых расходов. В нем, в частности, указано:

“Если государство не осуществляет регулирования цен и тарифов на товар, который приобретает или продает ООО, то операции по покупке-продаже такого товара проводятся по свободным ценам, которые определены на договорной основе. В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” (далее - Закон о НДС) база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемого в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной(контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.

Таким образом, база налогообложения НДС при продаже товаров не зависит от стоимости приобретения материальных ценностей и определяется только договорной стоимостью.

Пунктом 4.2 ст. 4 Закона о НДС предусмотрены случаи, по которым база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены, а именно:

- в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты;

- с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций;

- натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые пребывают в трудовых отношениях с налогоплательщиком;

- передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся к валовым затратам производства (обращения) и не подлежат амортизации;

- связанному с продавцом лицу,

- СПД, который не зарегистрирован как налогоплательщик”.

Учитывая сложившуюся ситуацию, в целях профилактики, по нашему мнению, если предприятие вынуждено продавать товары ниже цены приобретения, следует произвести их уценку.

Порядок проведения уценки

Принципы и порядок проведения уценки товаров изложены в “Положении о порядке уценки и реализации залежалой продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишков товарно-материальных ценностей”, утвержденном совместным приказом Министерства экономики и Министерства финансов Украины от 10.09.1996 г. № 120/190 (в редакции приказа от 15.12.1999 г. № 149/300).

Согласно указанному Положению производится уценка товаров широкого потребления и залежалой продукции производственно-технического назначения (не имеющей сбыта более трех месяцев и не пользующейся спросом у потребителей), а также таких товаров и продукции, которые частично потеряли свое первоначальное качество (далее - товары, продукция), и излишков товарно-материальных ценностей.

Для выявления товаров, подлежащих уценке, руководитель предприятия (владелец) утверждает комиссию, в состав которой, как правило, входят: заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии), главный бухгалтер, товаровед, экономист по ценам, технолог и другие специалисты предприятия, осведомленные в конъюнктуре и спросе на рынке.

Уценка товаров в торговых предприятиях и организациях проводится по данным инвентаризации. Руководитель (владелец) предприятия может принять решение об уценке по данным учета по состоянию на первое число месяца.

На основании анализа данных о наличии товаров комиссия, которая должна проводить уценку, составляет перечни товаров, подлежащих уценке. В перечнях указывается полное название, количество, розничная цена товара, название предприятия-производителя и предложения относительно размера уценки. Комиссия также выявляет товары, подлежащие уценке в связи с частичной потерей первоначального качества. Перечни подлежащих уценке товаров направляются на рассмотрение руководителю (владельцу) торгового (снабженческого) предприятия для принятия решения.

До начала проведения непосредственной уценки товаров комиссия предварительно рассматривает составленные ранее перечни товаров, которые подлежат уценке. Особое внимание при этом нужно обратить на сумму возможной уценки. Сумму уценки, ориентировочно рассчитанную в перечнях подлежащих уценке товаров, следует сравнить с наличием финансовых источников для этой цели (ранее установленная наценка на товары, операционные расходы, резервный капитал, дополнительный капитал).

Только после определения величины средств (в разрезе их источников), которые могут быть направлены на покрытие потерь от уценки товаров, комиссия непосредственно начинает проведение уценки.

Размеры уценки товаров определяются комиссией на основании экспертных оценок с учетом степени потери их потребительских свойств, насыщенности рынка этими товарами.

Технически сложные товары (радиоприемники, приборы, часы, станки и т.п.), имеющие производственные паспорта, уцениваются только при наличии паспорта. Данные товары и продукция должны быть исправными и пригодными к эксплуатации.

Данные об уцененных товарах записываются в опись-акт. Опись-акт составляется на предприятиях оптовой торговли по каждому месту содержания товаров, а на предприятиях розничной торговли - в каждом отделе (секции), магазине или другой торговой единице. Опись-акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, проводящей уценку, а также материально ответственными лицами.

Первый экземпляр утвержденной описи-акта передается бухгалтерской службе, второй экземпляр - материально ответственному лицу.

Уцененные товары должны быть перемаркированы. Перемаркирование цен на самих товарах производится комиссией, проводящей их уценку, путем зачеркивания предыдущей цены и указания новой цены на каждой единице товара с подтверждением ее подписью председателя комиссии. Если зачеркнуть старую цену практически невозможно, то новые цены отражаются путем наклеивания или навешивания ярлыков. На мелких изделиях, на которые невозможно наклеить или навесить ярлыки, новые цены указываются на упаковке, а в торговом зале предприятия торговли вывешиваются объявления о новых ценах, которые находятся там до окончательной продажи этих товаров. Если товары при уценке распаковыванию не подлежат, то новые цены указываются на упаковке с последующим внесением изменений в маркирование цен каждого изделия немедленно после распаковывания.

При перемаркировке цен, которые изменены в связи с частичной потерей качества объекта уценки, на ярлыках, упаковке или ценниках указывается буква “П”.

После утверждения описей-актов все уцененные товары на предприятиях торговли немедленно передаются для реализации по накладной, в которой указываются розничные цены до и после уценки.

Реализация уцененных товаров должна осуществляться в магазинах, отделах, секциях в соответствии с действующим законодательством Украины.

Уцененные товары размещаются в торговом зале по группам, видам изделий, размерам и другим признакам согласно правилам торговли соответствующими группами товаров.

Для распродажи уцененных товаров следует широко использовать проведение специальных ярмарок, базаров, применять рекламные средства массовой информации (газеты, радио, телевидение и др.) с сообщением о распродаже товаров и продукции по сниженным ценам, о местонахождении магазинов, бирж, ярмарок, об ассортименте товаров и продукции. При этом нецелесообразно употреблять слова, отталкивающие покупателей от приобретения этих товаров, продукции и избыточных товарно-материальных ценностей.

Результаты уценки отражаются в том месяце, в котором был составлен опись-акт уценки.

Сумма уценки товаров отражается в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, утвержденным приказом Минфина Украины от 20 октября 1999 года № 246.

Рассмотрим указанные операции на конкретном примере.

Пример 1.

Торговое предприятие "Проминь" в январе 2004 года закупило ткани полушерстяные на сумму 1200 гривень (в том числе НДС - 200 грн.), сделало наценку на товар в сумме 360 грн. В связи с отсутствием спроса руководством предприятия принято решение об уценке товара в июне 2004 года. Комиссия по уценке провела все необходимые мероприятия, руководством было решено уценить товар до 960 грн. Товар в июне реализован по цене 960 грн. (в т. ч. НДС - 160 грн.).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.

Таблица

В налоговом учете, как уже было указано выше, корректировки по налогу на добавленную стоимость не делаются.

Что касается учета налога на прибыль, то с 1 января 2003 года, в соответствии с седьмым абзацем пункта 5.9 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”,

“...если плательщик налога принимает решение об II уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) в II целях налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением таких запасов”.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 17-18, сентябрь 2004 г.

Документи що посилаються на цей