Расходы на выплату премии к юбилею
предприятия и валовые затраты
ВОПРОС: К юбилею предприятия предполагается выплатить всем его работникам премию. Такого рода поощрения не оговорены коллективным договором (начисление премии происходит в соответствии с приказом). Можно ли данную выплату отнести в налоговом учете на валовые затраты?
ОТВЕТ: Включение в состав валовых затрат расходов, связанных с оплатой труда, регулируется п. 5.6 Закона О Прибыли, п/п. 5.6.1 которого гласит:
“С учетом норм пункта 5.3 настоящей статьи в состав валовых затрат плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее - работники), включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан))”.
Как видим, выплата физлицам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, основной и дополнительной зарплаты, а также других поощрений, входящих в фонд оплаты труда, имеет все основания для включения в состав валовых затрат. Более того, на пребывание в валовых затратах могут претендовать даже некоторые выплаты, не попадающие в фонд оплаты труда (подробнее о такой возможности).
Напомним, что согласно п/п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы (утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004г. № 5) в состав прочих поощрительных и компенсационных выплат, включаемых в фонд оплаты труда, попадают и
“разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме)”.
Налоговики в принципе согласились рассматривать указанную Инструкцию как ориентир для детализации структуры заработной платы (см. письмо ГНАУ от 02.09.2004 г. № 16873/7/15-1117). Так что отнесение “юбилейной” премии к фонду оплаты труда не должно вызвать возражений, хотя только на это мы бы не полагались: лучше подстраховаться еще и толково составленным приказом о премировании (о нем - чуть ниже).
Что же касается включения такого рода премий в соответствующие положения коллективного договора, то оно является весьма желательным, но, по нашему мнению, отнюдь не категорически обязательным. Просто наличие в колдоговоре прямого упоминания тех или иных выплат (или же, наоборот, включение в него достаточно универсальных формулировок) позволит при возникновении многих спорных ситуаций более уверенно обращаться к самой общей части п/п. 5.6.1, допускающей в валовые затраты “любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон” (с учетом, разумеется, оговорки относительно необлагаемой матпомощи).
Впрочем, договоренность сторон может быть зафиксирована не только в коллективном договоре (хотя такую фиксацию следует признать максимально удобной кия обеих сторон), а, например, и в трудовом (если он составляется в письменном виде) либо каким-либо иным способом. Никаких специальных требований в этом плане Закон О Прибыли не выдвигает.
Теперь о содержании приказа, в соответствии с которым предполагается выплатить премию. Понятно что упоминание в нем юбилея предприятия как ново да для поощрения работников несет особую смысловую нагрузку, подчеркивает торжественность события, укрепляет патриотические чувства поощряем. Разумеется, все это заслуживает уважения и должно приниматься во внимание. Но это не значит, что формулировку нельзя расширить, добавив в нее упоминание о трудовых достижениях. Помните старые добрые советские традиции: “За высокие достижения в труде и в ознаменование...”?
Так вот, добавив в текст приказа перед словами “в связи с ...-летнем нашего предприятия” что-нибудь вроде “за успешное выполнение и перевыполнение плана первого полугодия” или “за достижение высоких показателей производительности труда, освоение новых передовых технологий и прорыв на международные рынки”, руководитель не только сохранит юбилейный мотив поощрения, но и придаст ему солидный производственный характер.
Особенно полезно это в отношении валовозатратности премий, выплачиваемых связанным лицам. Обратите внимание на слова, с которых начинается п/п. 5.6.1: “с учетом норм пункта 5.3”. В указанном контексте не исключены придирки проверяющих, основанные на содержащемся в п/п. 5.3.9 запрете включать в состав валовых затрат
“выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим или юридическим лицам, в случае если нег документальных доказательств, что такие выплата или поощрение были произведены в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время)”.
Надеемся, следование этим нехитрым советам позволит вам и после налоговой проверки тепло вспоминать прошедший юбилей родного предприятия и “ту самую” премию.
“Бухгалтер”, N 36, сентябрь (IV), 2004г.
Подписной индекс 74201