Учет задолженности по полученному авансу
после перехода с единого налога
ВОПРОС: Находясь на едином налоге, наше предприятие получило от покупателя - плательщика НДС аванс за товары идо сих пор не погасило кредиторской задолженности. Сейчас мы работаем на обычной системе налогообложения (платим налог на прибыль и НДС). При переходе на нее с единого налога по рекомендациям нашей ГНИ мы показали валовой доход на сумму аванса и написали заявление на возврат единого налога, которого так и не получили. В III квартале 2004 года срок исковой давности кредиторки заканчивается. Как правильно списать ее в учете? Нужно ли при этом снова увеличивать валовой доход?
ОТВЕТ: Так уж повелось, что практически все вопросы, связанные со сменой системы налогообложения, окутаны дымкой неопределенности. Но даже из самого трудного положения есть выход, надо только поискать! “”Итак, получение предоплаты за будущую отгрузку товара - сигнал для начисления единого налога, а если продавец был плательщиком НДС - то и налоговых обязательств по нему. При переходе на обычную систему налогообложения никаких дополнительных корректировок, связанных с такой задолженностью, делать не надо. Однако ГНАУ в Методрекомендациях высказалась иначе: "Плательщик единого налога, который получил сумму аванса от заключенного соглашения и уплатил соответствующую сумму единого налога, при переходе на общую систему налогообложения должен включить указанную сумму аванса в валовой доход и подать заявление в орган государственной налоговой службы об уменьшении общей суммы единого налога на сумму налога, начисленного на сумму аванса".
Долгое время такое требование из Методрекомендаций выполнить было практически невозможно - отсутствовал механизм возврата единого налога из бюджета. Сегодня есть приказ № 125. Из вопроса неясно, когда Ваше предприятие перешло на обычную систему налогообложения и, соответственно, подало в ГНИ заявление о возврате. Но даже если это произошло уже при жизни приказа № 125, удивляться невозврату единого налога не стоит. Казалось бы, чтобы получить его обратно, достаточно заполнить заявление в произвольной форме и отнести его в ГНИ. Но обратите внимание, что в соответствии с приказом № 125 возвращают:
- ошибочно уплаченные налоги, сборы (обязательные платежи);
- переплату, возникшую вследствие отмены или изменения судом решения контролирующего органа о начислении или доначислении суммы налогового обязательства, если такая сумма была уплачена (взыскана);
- переплату, возникшую вследствие уплаты налогоплательщиком средств свыше сумм налоговых обязательств такого налогоплательщика, по которым наступил предельный срок уплаты.
Для нашего случая перечисленное не совсем подходит. Ведь сумму ранее уплаченного единого налога можно вернуть, если, например, в его расчете были завышены обязательства и в результате Вы переполнили бюджет. И если в анализируемой ситуации поступать так, как советует в Методрекомендациях ГНАУ, то не исключено, что прошение о возврате вполне могут возвратить или отложить в долгий ящик. Ведь никакой ошибки Вы не допускали - в расчет единого налога правильно попала сумма полученной предоплаты. Да и вообще, для возврата сначала надо подать уточненный расчет по единому налогу - только тогда появится переплата, которую затем можно попробовать вернуть. Но это не наш случай, так что, честно говоря, шансов на успех мало. Хорошо, если налоговая не станет особо разбираться в принадлежности возвращаемого единого налога к переплате или ошибочно уплаченным суммам, а просто вернет Вам его. А если нет?
Мы советуем Вам поступить следующим образом. Не получается вернуть единый налог- подкорректируйте расчеты по налогу на прибыль. Ведь раз предприятие поступило по Методрекомендациям, значит, сумма кредиторки попала в валовой доход. Устраните хотя бы его. Для этого подайте уточняющий расчет по налогу на прибыль, исправив завышенный объект налогообложения. Основания тут самые серьезные: Вы ошибочно (по Методрекомендациям) включили сумму задолженности в валовой доход- такой нормы в Законе о прибыли нет и не было, а сейчас восстанавливаете справедливость. Как известно, это можно сделать двумя способами: подать уточняющий расчет или внести исправления в саму декларацию за текущий период. В обоих случаях нужно показать уменьшение ранее показанного валового дохода. Кстати, поскольку исправление не в пользу бюджета, то нет и занижения обязательств перед ним, а значит, ни о каких штрафах не может быть и речи!
Теперь перейдем к списанию кредиторки по прошествии срока исковой давности. Как ни крути, но сумма задолженности налогоплательщика перед юридическим или физическим лицом, оставшейся не взысканной после окончания срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (пп. 1.22.1 Закона о прибыли). А пп. 4.1.6 Закона о прибыли прямиком отправляет последнюю в валовой доход предприятия. Теперь о НДС. Снова-таки: непонятно, было ли предприятие-единщик плательщиком НДС. Поэтому будем предполагать, что да. Тогда по окончании срока исковой давности надо уменьшить ранее начисленные обязательства по НДС. Действительно, операция по получению аванса больше не будет составной частью объекта обложения НДС, ведь продажу предприятие не провело и, скорее всего, уже не проведет. Иначе говоря, операция, изначально заявленная в учете по НДС как продажа, незаметно превратилась в получение безвозвратной финпомощи (пп. 1.22.1 Закона о прибыли). А последнюю получатель НДС не облагает, поэтому есть все основания уменьшить налоговые обязательства. Ну а если НДС при получении предоплаты не начисляли, то сейчас и корректировать уже нечего.
Вот такие учетные премудрости.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
2. Приказ № 125 - Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщикам, утвержденный совместным приказом ГНАУ и Госказначейства Украины от 18.03.03 г. № 125/58.
3. Методрекомендаций - письмо ГНАУ от 15.05.01 г. № 6153/7/15-1317 "О применении Методических рекомендаций по администрированию единого налога".
“Все о бухгалтерском учете”, № 83 (994), 9 сентября 2004 г.