Есть ли НДС в комиссионных по операциям
с ценными бумагами на внебиржевом рынке
ВОПРОС: Наше предприятие является торговцем ценными бумагами на внебиржевом рынке. Мы работаем как за счет и от имени своих клиентов, так и от своего имени. Облагают ли такие услуги НДС?
ОТВЕТ: Нет, указанные услуги НДС не облагают.
Для начала отметим: Ваше предприятие, осуществляя профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг (далее - ЦБ), обязано иметь соответствующую лицензию (п. 57 ст. 9 Закона о лицензировании). Причем торговать ЦБ действительно могут по двум видам гражданско-правовых соглашений. А именно тех, которые предусматривают оплату ЦБ против их поставки новому собственнику на основании договоров поручения или комиссии:
1) за счет своих клиентов (брокерская деятельность) или
2) от своего имени и за свой счет с целью перепродажи третьим лицам (дилерская деятельность),
кроме случаев, предусмотренных законодательством (ст. 4 Закона о регулировании рынка ЦБ).
Посмотрим, что о налогообложении такого рода операций говорит Закон о НДС. Открываем его пп. 3.2.7. Им, в частности, предусмотрено: в объект обложения НДС не включают операции по поставке комиссионных (брокерских) и дилерских услуг по торговле или управлению ЦБ, в том числе:
а) приватизационными и компенсационными бумагами (сертификатами), инвестиционными сертификатами, жилищными чеками, земельными бонами и деривативами на рынке ЦБ Украины;
б) деривативами на фондовых, валютных и товарных биржах, созданных в порядке, определенном соответствующими законами.
Как видите, комиссионные или дилерские услуги, предоставляемые при торговле любыми ЦБ (независимо от места торговли - на биржевом рынке или внебиржевом), проходят без начисления налоговых обязательств по НДС. Разумеется, и без права на налоговый кредит по расходам, связанным с названной деятельностью (пп. 7.4.2 Закона о НДС).
Правда, кто-то может возразить против сказанного, ссылаясь на письма № 8006 и № 06-10/479*. Мы ответим: в них все, в том числе и утверждение, что комиссионное вознаграждение от операций по торговле ЦБ на внебиржевом рынке облагают НДС по ставке 20%, - чистая правда! Вот только "чуть-чуть" устаревшая - 6-летней давности, т. е. времени, когда, собственно, и были изданы эти письма. Ведь тогда просто еще не существовало Закона № 977, подкорректировавшего многие нормы Закона о НДС, включая, понятно, пп. 3.2.7. А действующая редакция последнего как раз и позволяет делать однозначный вывод, сформулированный в начале ответа.
-------------------------------
* Письмо № 8006 - письмо ГНАУ от 03.07.98 г. № 8006/10/ 16-1201; письмо № 06-10/479 - письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 29.09.98 г. № 06-10/479.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г № 168/97-ВР.
2. Закон о регулировании рынка ЦБ - Закон Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине" от 30.10.96 г № 448/96-ВР.
3. Закон о лицензировании - Закон Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. № 1775-III.
4. Закон №977 - Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. № 977-XIV.
“Все о бухгалтерском учете”, № 94 (1005), 11 октября 2004 г.